涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)肖晴初老師：企業(yè)所得稅對公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

作為稅務(wù)師考試的核心科目，《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的難度不容小覷。對于重要知識點(diǎn)，大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)。網(wǎng)校肖晴初老師為大家講解企業(yè)所得稅對公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)，希望能夠幫助大家更好地備考涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。

講解知識點(diǎn)：

企業(yè)所得稅中對公益性捐贈扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

主要目的：

1.熟悉肖老師的授課方式——知其然知其所以然

2.拋磚引玉——建立學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的正確方法

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

（一）公益性捐贈在企業(yè)所得稅前可扣除前提

關(guān)鍵詞：真實(shí)性，防止產(chǎn)生稅收漏洞

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（方式：間接捐贈，對象：具有公信力的組織）

實(shí)務(wù)案例：浙江某上市公司每年9月定期向所在地知名私立國際幼兒園捐贈50萬元。猜猜為什么？屬于直接捐贈，不能稅前扣除。

特別提示：納稅人直接向受贈人的捐贈，除另有規(guī)定外，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

其中：

1.受贈對象范圍的限制：公益性社會組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格；公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)使用公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個(gè)人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。（具有公信力，提供票）

2.捐贈資產(chǎn)價(jià)值確定方法：

（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額確定。

（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值確定。

（3）捐贈方在向公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

（二）企業(yè)所得稅扣除公益性捐贈支出的扣除限額

關(guān)鍵詞：合理，防止打腫臉充胖子，利潤總額×12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（限額以下全額扣除，限額以上按限額扣除）

允許全額扣除的特例：利國利民，時(shí)效性強(qiáng)，來自于新聞聯(lián)播

1.扶貧捐贈：

自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策；

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。（精準(zhǔn)扶貧）

2.新冠疫情期間的捐贈：

自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除。

（三）超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出稅前扣除的處理

關(guān)鍵字：是否具有后續(xù)效應(yīng)，3年

超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。（先進(jìn)先出法）

一個(gè)有趣的問題：職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)、廣宣費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，沒有年限的限制。

拋磚引玉：

職工福利費(fèi)（14%）、工會費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（8%）：以工資、薪金作為計(jì)算限額的基數(shù)；

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)（15%或30%）：以銷售收入作為計(jì)算限額的基數(shù)；

公益性捐贈支出（12%）：以利潤總額（會計(jì)利潤）作為作為計(jì)算限額的基數(shù)；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：自身的60%與銷售收入的5‰孰低作為計(jì)算限額的基數(shù)。

（四）涉及公益性捐贈支出時(shí)納稅申報(bào)表的填寫（A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表）

【例題·計(jì)算題】A公司2020年利潤總額為100萬元。2020年9月將一臺抗震減災(zāi)設(shè)備設(shè)備通過某市政府捐贈給希望工程小學(xué)。稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目中列支金額為：

1.設(shè)備成本20萬元及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額（設(shè)備的公允價(jià)值為28萬元，適用增值稅稅率13%）3.64萬元，合計(jì)23.64萬元。

2.向下屬幼兒園直接捐贈5萬元。

計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

【答案】業(yè)務(wù)1：企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法（稅、會各做各，最終找差異）

業(yè)務(wù)2：直接捐贈不可在稅前扣除：對應(yīng)“營業(yè)外支出”5萬元做納稅調(diào)增。

因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額=19.64+5=24.64（萬元）

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稅務(wù)師預(yù)習(xí)階段怎么學(xué)？

這個(gè)階段以預(yù)習(xí)為主，在沒有新教材和考試大綱的情況下，可以先用舊版的教材學(xué)習(xí)，大致了解考試內(nèi)容，建立知識體系框架。受考試特點(diǎn)影響，稅務(wù)師教材每年都會隨著政策的公布調(diào)整有或大或小的變化，所以除了一些原理、定義及預(yù)計(jì)不變的內(nèi)容可以先學(xué)，其他的知識點(diǎn)暫時(shí)做了解即可。

哪些章節(jié)不變可以提前學(xué)&重點(diǎn)預(yù)習(xí)章節(jié)>>

參考以往年度考試規(guī)律，2021年稅務(wù)師考試大綱預(yù)計(jì)4月左右公布，考試教材預(yù)計(jì)在6月左右公布。有了大綱之后，考生就更明確自己需要學(xué)哪些內(nèi)容，按照大綱的要求來學(xué)就可以。

2021年正保會計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)師新課已經(jīng)上線啦，趕緊啟動你的2021年稅務(wù)師學(xué)習(xí)之旅吧>> 祝大家在新的一年里取得更好的成績，百尺竿頭，更進(jìn)一步！

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