涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)肖晴初老師：企業(yè)所得稅對(duì)公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

作為稅務(wù)師考試的核心科目，《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的難度不容小覷。對(duì)于重要知識(shí)點(diǎn)，大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)。網(wǎng)校肖晴初老師為大家講解企業(yè)所得稅對(duì)公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)，希望能夠幫助大家更好地備考涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。

講解知識(shí)點(diǎn)：

企業(yè)所得稅中對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

主要目的：

1.熟悉肖老師的授課方式——知其然知其所以然

2.拋磚引玉——建立學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的正確方法

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

（一）公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前可扣除前提

關(guān)鍵詞：真實(shí)性，防止產(chǎn)生稅收漏洞

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（方式：間接捐贈(zèng)，對(duì)象：具有公信力的組織）

實(shí)務(wù)案例：浙江某上市公司每年9月定期向所在地知名私立國際幼兒園捐贈(zèng)50萬元。猜猜為什么？屬于直接捐贈(zèng)，不能稅前扣除。

特別提示：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，除另有規(guī)定外，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

其中：

1.受贈(zèng)對(duì)象范圍的限制：公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。（具有公信力，提供票）

2.捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確定方法：

（1）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額確定。

（2）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值確定。

（3）捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

（二）企業(yè)所得稅扣除公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額

關(guān)鍵詞：合理，防止打腫臉充胖子，利潤總額×12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（限額以下全額扣除，限額以上按限額扣除）

允許全額扣除的特例：利國利民，時(shí)效性強(qiáng)，來自于新聞聯(lián)播

1.扶貧捐贈(zèng)：

自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策；

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。（精準(zhǔn)扶貧）

2.新冠疫情期間的捐贈(zèng)：

自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除。

（三）超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出稅前扣除的處理

關(guān)鍵字：是否具有后續(xù)效應(yīng)，3年

超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。（先進(jìn)先出法）

一個(gè)有趣的問題：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)、廣宣費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，沒有年限的限制。

拋磚引玉：

職工福利費(fèi)（14%）、工會(huì)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（8%）：以工資、薪金作為計(jì)算限額的基數(shù)；

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)（15%或30%）：以銷售收入作為計(jì)算限額的基數(shù)；

公益性捐贈(zèng)支出（12%）：以利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）作為作為計(jì)算限額的基數(shù)；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：自身的60%與銷售收入的5‰孰低作為計(jì)算限額的基數(shù)。

（四）涉及公益性捐贈(zèng)支出時(shí)納稅申報(bào)表的填寫（A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表）

【例題·計(jì)算題】A公司2020年利潤總額為100萬元。2020年9月將一臺(tái)抗震減災(zāi)設(shè)備設(shè)備通過某市政府捐贈(zèng)給希望工程小學(xué)。稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目中列支金額為：

1.設(shè)備成本20萬元及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額（設(shè)備的公允價(jià)值為28萬元，適用增值稅稅率13%）3.64萬元，合計(jì)23.64萬元。

2.向下屬幼兒園直接捐贈(zèng)5萬元。

計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

【答案】業(yè)務(wù)1：企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法（稅、會(huì)各做各，最終找差異）

業(yè)務(wù)2：直接捐贈(zèng)不可在稅前扣除：對(duì)應(yīng)“營業(yè)外支出”5萬元做納稅調(diào)增。

因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額=19.64+5=24.64（萬元）

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