2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)內(nèi)部商品交易及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方的售價(jià)）

　　貸：營業(yè)成本（倒擠）

　　　　存貨（期末內(nèi)部購入存貨的成本×銷售方的毛利率）

2.抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵消差額≤內(nèi)部銷售的毛利）

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)－集團(tuán)應(yīng)提數(shù)）

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)［（前面抵消分錄中存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率］

　　貸：所得稅費(fèi)用

◆確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面兩步所做抵消分錄中，“存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)項(xiàng)目的差異）賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因抵消分錄不影響存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)合并處理

1.抵消期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)成本

◆這筆分錄實(shí)際是將上期所做抵消分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤——年初”，同時(shí)假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業(yè)成本”，截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第3步中統(tǒng)一抵消

2.抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易存貨銷售收入和內(nèi)部交易存貨銷售成本

借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額）

　　貸：營業(yè)成本

3.抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

4.抵消根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消

（1）上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以前多提數(shù)）

　　貸：未分配利潤——年初

（2）抵消本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)）

　　貸：資產(chǎn)減值損失

（3）抵消本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失（期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備）

　　營業(yè)成本（本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多沖銷數(shù)）

5.遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

◆這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，相當(dāng)于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額。然后再根據(jù)本期期末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額與上期抵消的金額，做如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額×所得稅稅率－期初余額）

　　貸：所得稅費(fèi)用

如果上期遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回多了，本期需要重新確認(rèn)，那么做相反的賬務(wù)處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第20章P303）甲公司為乙公司的母公司，甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。2014年1月18日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，該批商品成本為6000萬元，售價(jià)為8000萬元。乙公司購入后當(dāng)期對(duì)外出售50%，取得銷售收入5000萬元，根據(jù)上述資料，則合并工作底稿中應(yīng)抵消存貨項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.3000

B.1000

C.2000

D.4000

【答案】B

【解析】子公司期末存貨成本為4000萬元，母子公司內(nèi)部銷售毛利率＝（8000－6000）/8000＝25%，據(jù)此可計(jì)算出子公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為1000萬元（4000×25%），所以期末工作底稿中應(yīng)抵消存貨項(xiàng)目的金額為1000萬元。

2.（《應(yīng)試指南》第20章P357）A公司是B公司的母公司，A公司當(dāng)期出售100件商品給B公司，每件售價(jià)（不含增值稅）6萬元，每件成本3萬元。當(dāng)期期末，B公司向A公司購買的上述商品尚有50件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則A公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是（）萬元。

A.0B.300

C.150D.175

【答案】A

【解析】對(duì)于期末留存的存貨，內(nèi)部購入方B公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50×（6－2.5）＝175（萬元）；站在集團(tuán)的角度，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50×（3－2.5）＝25（萬元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該抵消150（175－25）萬元。合并報(bào)表中的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入600

　　貸：營業(yè)成本450

　　　　存貨150

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150

　　貸：資產(chǎn)減值損失150

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