2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、交易發(fā)生當(dāng)期的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

（1）一方銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

（2）一方銷(xiāo)售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)售方的售價(jià)）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)售方的成本）

　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方多計(jì)的原價(jià)）

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊）

　　貸：管理費(fèi)用等

3.抵消當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－集團(tuán)應(yīng)提數(shù)）

　　貸：資產(chǎn)減值損失

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)［（前面抵消分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率］

　　貸：所得稅費(fèi)用

二、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益）

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

3.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用等

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額×所得稅稅率－期初余額）

【經(jīng)典習(xí)題】

1. （《應(yīng)試指南》第20章P360）乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)125萬(wàn)元（不含增值稅），成本113萬(wàn)元，丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則編制2015年合并報(bào)表，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為（）萬(wàn)元。

A.1.75B.1.50

C.4.5C.7.5

【答案】C

【解析】應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額＝（125－113）－（125－113）/4×2.5＝4.5（萬(wàn)元）

2. （《應(yīng)試指南》第20章P360）母子公司當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄可能有（）。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

C.借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

D.借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

E.借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本，固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

【答案】BE

【解析】抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，一方銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

一方銷(xiāo)售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)售方的售價(jià)）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)售方的成本）

　　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方多計(jì)的原價(jià)）

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