2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵消

（1）抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）

　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）

（2）抵消根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消

（1）抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）

　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）

（2）抵消根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（3）抵消本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）

二、持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵消

1.抵消持有至到期投資和應(yīng)付債券

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)比例）

　　投資收益（或貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）

　　貸：持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方期末數(shù)）

2.抵消內(nèi)部債券的利息收益和利息支出

（1）將持有至到期投資的投資收益與債券的利息支出相抵消（二者孰低）

借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）

　　　　在建工程（資本化的利息）

（2）抵消以前期間資本化的利息支出

借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：在建工程或固定資產(chǎn)（資本化利息）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第20章P305）甲公司擁有乙公司60%股份，是乙公司的母公司。2013年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2％；2014年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為120萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4％。不考慮其他因素，下列對(duì)于甲公司編制2014年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)處理的表述中，正確的有（）。

A.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為120萬(wàn)元

B.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為98萬(wàn)元

C.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為115.2萬(wàn)元

D.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目調(diào)整金額為2.8萬(wàn)元

E.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目調(diào)整金額為4萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】2014年末合并報(bào)表中針對(duì)上述業(yè)務(wù)抵消分錄為：

借：應(yīng)付賬款120

　　貸：應(yīng)收賬款120

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備2

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初2

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備2.8

　　貸：資產(chǎn)減值損失2.8

2.（《應(yīng)試指南》第20章P357）甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。2012年末甲公司對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，2013年末對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，則2013年度甲公司因該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)本年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.180B.60

C.50D.120

【答案】B

【解析】2013年末甲公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額增加2000萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（2000×3%）60萬(wàn)元應(yīng)予以抵消，抵消分錄為借記“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”60萬(wàn)元，貸記“資產(chǎn)減值損失”60萬(wàn)元，增加當(dāng)年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元。

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