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2021年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》簡(jiǎn)答題及參考答案解析(考生回憶版)
1. 本公司為增值稅一般納稅人,2021年9月財(cái)務(wù)部門收到的部分單據(jù)如下表所示:
報(bào)銷明細(xì)表
序號(hào) | 票據(jù)類型 | 票面總額 | 票據(jù)張數(shù) | 報(bào)銷人 | 備注 | ||
金額 | 稅額 | 價(jià)稅合計(jì) | |||||
1 | 收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票 | 600 | 18 | 618 | 1 | 司機(jī)張某 | 人事部人員到某市出差 |
2 | 三峽過閘通行費(fèi)發(fā)票 | 3150 | 3150 | 10 | 銷售員李某 | 公司銷售貨物的運(yùn)輸 | |
3 | 境內(nèi)飛機(jī)行程單 | 3370 | 3370 | 2 | 副總方某 | 出差,票面注明方某身份信息,每張票價(jià)1605元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費(fèi)30元 | |
4 | 高鐵票 | 5200 | 5200 | 10 | 業(yè)務(wù)管理部趙某等5人 | 到外地參加培訓(xùn)的往返車票,單程車票520元/人,票面注明乘車人身份信息。5人中3人為公司員工。1人為勞務(wù)公司派遣員工,1人為公司聘請(qǐng)的培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)講師 | |
合計(jì) | 12320 | 18 | 12338 | 23 |
要求:
(1)請(qǐng)分別計(jì)算各報(bào)銷事項(xiàng)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)寫出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄
【參考答案】
(1)①司機(jī)張某取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為18元
②銷售員李某取得三峽過閘通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3150÷(1+5%)×5%=150(元)
③副總方某報(bào)銷的境內(nèi)飛機(jī)行程單可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(1605+30)×2÷(1+9%)×9%=270(元)
【提示】民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入,不征收增值稅。因此,民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。
④業(yè)務(wù)管理部趙某等5人報(bào)銷的高鐵票可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=520×2×4÷(1+9%)×9%=343.49(萬元)
【提示】“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)” ,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。公司聘請(qǐng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講師的高鐵票不符合抵扣條件,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
2.①會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18
貸:銀行存款 618
②會(huì)計(jì)分錄:
借:銷售費(fèi)用 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)150
貸:銀行存款 3150
③會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 3100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)270
貸:銀行存款 3370
④會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4856.51
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)343.49
貸:銀行存款 5200
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
2. 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人,增值稅按季度申報(bào)繳納。2021年7月~9月銷售業(yè)務(wù)取得款項(xiàng)及相關(guān)支出情況為:
(1)銷售貨物收款為20萬元;
(2)銷售建筑服務(wù)收款為30萬元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款18萬元;
(3)將公司門面房出售收款330萬元,該門面房購置原價(jià)180萬元,已累計(jì)計(jì)提折舊60萬元。
假定該公司2021年7月~9月所有銷售業(yè)務(wù)均開具增值稅普通發(fā)票。
請(qǐng)依次簡(jiǎn)要回答下列問題:
(1)現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少?
(2)簡(jiǎn)述判定小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑是多少?并據(jù)此判定該第三季度是否符合免征增值稅條件?
(3)計(jì)算銷售門面房應(yīng)繳納的增值稅。
【參考答案】
(1)自2021年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
(2)小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元),但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元(季度45萬元)的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受該項(xiàng)免征增值稅額政策。
該企業(yè)銷售貨物不含稅銷售額=20÷(1+3%)=19.42(萬元)
銷售建筑服務(wù)差額后的銷售額=(30-18)÷(1+3%)=11.65(萬元)
銷售門面房差額后的銷售額=(330-180)÷(1+5%)=142.86(萬元)
該公司2021年第三季度(7月~9月)差額后合計(jì)銷售額=19.42+11.65+142.86=173.93(萬元),超過45萬元,但是扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,差額后的銷售額是31.07萬元(19.42+11.65),未超過45萬元,該企業(yè)銷售貨物、服務(wù)符合免征增值稅的條件,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
同時(shí),銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)依法納稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額的判斷”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
(3)銷售門面房應(yīng)繳納的增值稅=(330-180)÷1.05×5%=7.14(萬元)
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
3. 納稅人有哪些情形時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用核定征收方法征收企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅的核定征收方法分為哪兩種?
【參考答案】
(1)居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
⑤發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
⑥申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
(2)企業(yè)所得稅的核定征收方法分為:核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“企業(yè)所得稅核定征收”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
4. A、B、C企業(yè)均為增值稅一般納稅人,2021年5月發(fā)生以下事項(xiàng):
(1)B企業(yè)從A企業(yè)采購30000元的貨物一批,從A企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明貨物價(jià)款50000元,稅額6500元;
(2)A與C未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),A企業(yè)向C企業(yè)開具一份增值稅專用發(fā)票,注明貨物價(jià)款5000元,稅額650元。
請(qǐng)依次簡(jiǎn)要回答下列問題:
(1)A企業(yè)向B、C企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票分別屬于什么行為?
(2)A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票應(yīng)如何計(jì)算增值稅?
(3)A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票的行為將會(huì)受到怎樣的行政處罰?
(4)若B、C企業(yè)收到上述增值稅專用發(fā)票已申報(bào)抵扣,增值稅應(yīng)如何處理,將會(huì)受到怎樣的行政處罰?
【參考答案】
(1)A企業(yè)向B企業(yè)開具的增值稅發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符,屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
A企業(yè)與C企業(yè)沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系,而向其開具發(fā)票,屬于非法代開增值稅專用發(fā)票的行為。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核“對(duì)非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票的判斷”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
稅務(wù)師學(xué)習(xí)資料包中有2019-2021年稅務(wù)師試題及參考答案解析(考生回憶版),大家可以免費(fèi)下載。
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