新政解讀｜不僅取消60%比例限制 留抵稅額退稅制度變革來了！

自2019年4月1日起，我國開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足規(guī)定5個條件的納稅人，可按一定比例退還其增量留抵稅額。由于條件中有6個月期限限制，最早一批符合條件允許退還的增量留抵稅額的納稅人會在本月（9月）后出現(xiàn)，退稅時限的要求是在9月納稅申報期內(nèi)，即10月15日之前申請退稅。

為進一步推進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，8月末，財政部 稅務(wù)總局出臺《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號），將部分先進制造業(yè)納稅人的增量留抵稅額退稅制度進行了調(diào)整：

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一、退稅條件

自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額:

1.增量留抵稅額大于零;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【解讀】與原政策相比，此處蘊含著三項重要變化：

（1）退稅條件放寬。

退稅條件中，后四條和原政策完全一致，第一條要求"增量留抵稅額大于零"，條件比原來要求的"連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元"大大降低。既取消了6個月連續(xù)計算的要求，也取消了50萬元金額的限制。

所謂增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

（2）退稅申報期提前。

除了條件有所放寬之外，退稅申報期也有所提前，原退稅條件下，最早一批符合條件納稅人在9月申報期申請退稅。而現(xiàn)行政策下，符合條件的先進制造業(yè)納稅人，在7月及以后納稅申報期均可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

（3）退稅頻率加快。

此外，現(xiàn)行政策下，退稅頻率大大提升。原政策下，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但連續(xù)6個月的期間，不得重復計算。

按此規(guī)定，一年最多可以申請2次退稅。即2019年9月申報期申請退稅之后，若2019年10月～2020年3月均存在增量留抵稅額，且2020年3月當月的增量留抵稅額大于50萬元，可以再次申請退稅。而取消6個月連續(xù)計算的期限要求之后，7月申請退稅后，8月產(chǎn)生新的增量留抵稅額，仍可以繼續(xù)申請退稅。

二、先進制造業(yè)納稅人身份認定

本公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

【解讀】根據(jù)最新的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，政策所指的先進制造業(yè)納稅人，包括生產(chǎn)銷售制造業(yè)中編號為30的非金屬礦物制品業(yè)、編號為34的通用設(shè)備制造業(yè)、編號為35的專用設(shè)備制造業(yè)及編號為39的計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)納稅人。由于每一大類中包含若干中類和子類，具體行業(yè)要通過《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》表進行查詢。

納稅人生產(chǎn)銷售上述行業(yè)銷售額占全部銷售額比重超過50%的，為先進制造業(yè)納稅人。50%的銷售額比重按申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；即若2019年7月申請退稅，則計算2018年7月1日至2019年6月30日上述行業(yè)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%。

若申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。若實際經(jīng)營期不滿3個月的，從政策描述來看，咱不適用于留抵稅額退稅政策。

三、退稅金額計算

部分先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例

【解讀】此處最為重大的變化就是取消60%的比例限制。直接用增量留抵稅額乘以進項構(gòu)成比例，即可計算出允許退還的留抵稅額。

（1）增量留抵稅額，仍采用與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

增值稅會計核算過程中，在"應(yīng)交增值稅"明細科目下設(shè)置10個專欄進行核算，借方專欄的期末余額大于貸方專欄的期末余額時，若此差額同時大于"已交稅金"專欄的金額，會產(chǎn)生期末留抵稅額，還是在"進項稅額"專欄中核算。

（2）進項構(gòu)成比例，仍然采用2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

進項稅額抵扣包括憑票抵扣和計算抵扣。只有憑票抵扣中增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額才能退稅。憑票抵扣中收費公路通行費（征稅）增值稅電子普通發(fā)票、旅客運輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票及計算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品、旅客運輸、橋閘通信費）均不得作為比重計算中的分子。

四、其他注意事項

部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定,按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下稱39號公告)執(zhí)行。

除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定,繼續(xù)按照39號公告執(zhí)行。

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