2018年稅務師《財務與會計》綜合題及答案解析（考生回憶版）

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【單選題】【多選題】 【計算題】

以下是2018年稅務師《財務與會計》綜合分析題及答案解析：

1.長江公司為上市公司，2016－2017年度發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2016年1月1日，長江公司以發(fā)行股份的方式取得非關聯(lián)公司--黃河公司40%的股權。發(fā)行的普通股數(shù)量為200萬股，每股面值為1元，每股的發(fā)行價為12元，另發(fā)生發(fā)行費用40萬元。取得股權當日，黃河公司所有者權益賬面價值為4800萬元，與其公允價值相等。

（2）黃河公司2016年度實現(xiàn)凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，當年分配現(xiàn)金股利80萬元，因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益240萬元。

（3）2017年1月1日，長江公司以一批賬面價值為1400萬元，公允價值為1520萬元的庫存商品對黃河公司進行增資，進一步取得黃河公司20%的股權，實現(xiàn)了對黃河公司的控制。取得控制權當日，長江公司原持有的40%股權的公允價值為3800萬元，黃河公司所有者權益賬面價值為8160萬元，公允價值為8800萬元，差額為一項存貨評估增值引起。

（4）黃河公司2017年度實現(xiàn)凈利潤3800萬元，提取盈余公積380萬元，當年分配現(xiàn)金股利120萬元；除此之外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項，至年末，評估增值的存貨已對外出售50%。不考慮增值稅等相關稅費影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）2016年1月1日，長江公司取得黃河公司40%股權的入賬價值為（?。┤f元。

A.800

B.2360

C.2400

D.1920

【正確答案】C

【答案解析】長期股權投資的初始投資成本＝12×200＝2400（萬元），應享有投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝4800×40％＝1920（萬元），前者大，不調(diào)整。最終入賬價值為2400萬元。

（2）2016年1月1日，長江公司發(fā)行股份對其所有者權益的影響金額為（?。┤f元。

A.40

B.2360

C.2400

D.800

【正確答案】B

【答案解析】對所有者權益的影響額＝12×200－40＝2360（萬元），其分錄是：

借：長期股權投資--投資成本　2400

　　貸：股本　200

　　　　資本公積--股本溢價　2200

借：資本公積--股本溢價　40

　　貸：銀行存款　40

（3）2016年度長江公司個別財務報表中因?qū)S河公司的股權投資應確認的投資收益為（　）萬元。

A.1376

B.1120

C.1248

D.1280

【正確答案】D

【答案解析】長期股權投資權益法核算時，應根據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益，因此2016年應確認投資收益額＝3200×40%＝1280（萬元）。

借：長期股權投資--損益調(diào)整 （3200×40%）1280

　　貸：投資收益　1280

提示：長期股權投資權益法核算，被投資方分配的現(xiàn)金股利應沖減"長期股權投資--損益調(diào)整"，不確認投資收益。

借：應收股利?。?0×40%）32

　　貸：長期股權投資--損益調(diào)整　32

被投資方的其他綜合收益增加，投資方按應享有的份額：

借：長期股權投資--其他綜合收益?。?40×40%）96

　　貸：其他綜合收益　96

（4）2016年12月31日，長江公司所持有的黃河公司40%股權的賬面價值為（?。┤f元。

A.2144

B.3704

C.3744

D.3264

【正確答案】C

【答案解析】2016年年末，長期股權投資的賬面價值＝2400＋3200×40％－80×40％＋240×40％＝3744（萬元）。

（5）長江公司取得對黃河公司的控制權之日，其對黃河公司的長期股權投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.4784

B.5264

C.5440

D.5224

【正確答案】B

【答案解析】取得對黃河公司的控制權之日，長期股權投資的初始投資成本＝原權益法核算股權投資的賬面價值3744＋新支付對價的公允價值1520＝5264（萬元）。

借：長期股權投資　5264

　　貸：主營業(yè)務收入　1520

　　　　長期股權投資--投資成本　2400

　　　　　　　　　　--損益調(diào)整?。?280－32）1248

　　　　　　　　　　--其他綜合收益　96

借：主營業(yè)務成本　1400

　　貸：庫存商品　1400

（6）2017年度長江公司個別財務報表中因?qū)S河公司的股權投資應確認的投資收益為（?。┤f元。

A.72

B.2088

C.2280

D.1896

【正確答案】A

【答案解析】2017年年初形成企業(yè)合并，之后長期股權投資用成本法核算，2017年應確認投資收益額＝120×60%＝72（萬元）。

黃河公司2017年度實現(xiàn)凈利潤3800萬元，提取盈余公積380萬元，長江公司不做處理；

當年分配現(xiàn)金股利120萬元

借：應收股利　72

　　貸：投資收益　72

2.長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額均為零。2017年度長江公司實現(xiàn)利潤總額1500萬元，預期未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。2017年度發(fā)生與暫時性差異相關的交易或事項如下：

（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為460萬元。

（2）2017年末，長江公司因產(chǎn)品銷售計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用150萬元。

（3）12月31日，長江公司將一項賬面原值為3000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓預計可使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)為對外出租前已使用6年，且未計提減值準備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預計能夠持續(xù)可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進行后續(xù)計量，且12月31日的公允價值為2250萬元。

（4）2017年末，長江公司所持有的一項賬面價值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測試確定其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價值為750萬元，預計發(fā)生的處置費用為60萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費用、資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時準予在所得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長江公司2017年度不存在其他會計與稅法的差異。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）針對事項3，長江公司的會計處理中正確的有（?。?/p>

A.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2100萬元

B.貸記"其他綜合收益"150萬元

C.貸記"公允價值變動損益"150萬元

D.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2250萬元

【正確答案】BD

【答案解析】分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)--成本 2250

　　累計折舊?。?000/20×6）900

　　貸：固定資產(chǎn)　3000

　　　　其他綜合收益　150

（2）長江公司2017年度應交企業(yè)所得稅為（　）萬元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【正確答案】A

【答案解析】事項1：形成應納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應確認遞延所得稅負債＝160×25％＝40（萬元）；

事項2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)150×25％＝37.5（萬元）；

事項3：賬面價值為2250萬元，計稅基礎為3000－900＝2100（萬元），形成應納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債額【對應其他綜合收益】＝150×25％＝37.5（萬元）；

事項4：固定資產(chǎn)減值額＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)210×25％＝52.5（萬元）。

應交所得稅＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）

（3）長江公司2017年度應確認遞延所得稅資產(chǎn)為（　）萬元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【正確答案】A

【答案解析】應確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

（4）長江公司2017年度應確認遞延所得稅負債為（　）萬元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【正確答案】B

【答案解析】應確認遞延所得稅負債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

（5）長江公司2017年度應確認所得稅費用為（　）萬元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【正確答案】A

【答案解析】所得稅費用＝1500×25%＝375（萬元）

或：所得稅費用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

（6）長江公司2017年度資產(chǎn)負債表中所有者權益總額凈增加（?。┤f元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【正確答案】B

【答案解析】所有者權益凈增加額＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（萬元）

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