2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資（債權(quán)投資）的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.持有至到期投資（債權(quán)投資）的初始計(jì)量

2.持有至到期投資（債權(quán)投資）的后續(xù)計(jì)量

3.持有至到期投資（債權(quán)投資）的減值

4.持有至到期投資（債權(quán)投資）的處置

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2016年、2014年度、2013年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2013年度和2012年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】持有至到期投資的核算

【注意】新準(zhǔn)則中，對于此金融資產(chǎn)采用的核算科目是“債券投資”，2018年稅務(wù)師教材仍然沿用“持有至到期投資”，請掌握兩個科目的名稱。

1.持有至到期投資的初始計(jì)量

（1）相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（3）賬務(wù)處理。

借：持有至到期投資/債權(quán)投資——成本（面值]

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息]

貸：銀行存款

持有至到期投資/債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借記）（倒擠]

2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

（1）持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)在初始確認(rèn)時，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在其預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

（2）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

（3）持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值。

（4）賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資/債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借記）（差額）

3.持有至到期投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資損失準(zhǔn)備

4.持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時，要將處置所取得對價的公允價值與持有至到期投資的賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款

持有至到期投資損失準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益（或借記）（差額）