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稅務師《財務與會計》高頻考點：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的核算
【內(nèi)容導航】
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
2.需要定期測試減值的資產(chǎn)
3.資產(chǎn)可收回金額的計量
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2017年度、2015年度、2014年度、2012年度出現(xiàn)過多項選擇題。
【高頻考點】無形資產(chǎn)的攤銷、處置和報廢
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
2.需要定期測試減值的資產(chǎn)
因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。
3.資產(chǎn)可收回金額的計量
| 計量原則 | 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 | |
| 公允價值減去處置費用后的凈額 | （1）對于存在銷售協(xié)議的，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的金額確定。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到預定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 |
|
| （2）對于不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定 | ||
| （3）在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 | ||
| 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 | 預計未來現(xiàn)金流量 | 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容包括： （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 |
| 折現(xiàn)率 | 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率 折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) |
|
| 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算 | 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1＋折現(xiàn)率）t] | |
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