2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯題專家點(diǎn)評：會計分錄

【錯題點(diǎn)評】2017年2月14日

2016年5月15日，某增值稅一般納稅人購入一座辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款1000萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元；在2017年4月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。假定每月折舊額4萬元，2017年4月，該企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為（ ）。

A. 借：固定資產(chǎn) 110

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 66

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

B. 借：固定資產(chǎn) 105.16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 61.16

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

C. 借：固定資產(chǎn) 105.16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 63.10

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 42.06

D. 借：固定資產(chǎn) 105.16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 39.16

【正確答案】D

【答案解析】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不動產(chǎn)凈值率＝（1000－4×11）÷1000×100%＝95.6%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝110×95.6%＝105.16（萬元）

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 105.16

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 39.16

【正確率】25.71%

【專家點(diǎn)評】本題考查的是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理的情況。對于該知識點(diǎn)在選擇題和綜合題中均會出現(xiàn)，且容易出錯與混淆，建議大家能自己總結(jié)并理解具體的會計處理。針對本知識點(diǎn)具體哪里不懂可以去網(wǎng)校論壇討論或去答疑板咨詢，祝大家學(xué)習(xí)愉快，順利通過考試！

注：以上習(xí)題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學(xué)員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯題進(jìn)行點(diǎn)評。

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