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1、單選題
甲公司2×20年初取得乙公司80%的股權(quán)投資,合并成本為1 650萬元,購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(假定均為資產(chǎn),不存在負(fù)債,下同)公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。至2×20年12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬元。甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為(?。?。
A、637.5萬元
B、562.5萬元
C、297.5萬元
D、450萬元
提示:母公司將子公司納入合并范圍,子公司的資產(chǎn)負(fù)債損益是100%納入合并的,而不是按照比例納入,所以有關(guān)的資產(chǎn)減值也是按照100%口徑計算。但是商譽(yù)比較特殊,由于少數(shù)股東并未真實實現(xiàn)購買,所以合并報表中的商譽(yù)只確認(rèn)歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時候,將商譽(yù)按照比例計算出來了完整的商譽(yù),但是體現(xiàn)在報表中的商譽(yù)減值金額,還是只能體現(xiàn)為歸屬于母公司部分的商譽(yù)的減值金額。
2、多選題
甲公司在2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)因生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)策略的調(diào)整,甲公司決定裁減部分員工,同時給予該批被辭退員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn),補(bǔ)償金額為200萬元的可能性為20%,補(bǔ)償金額為180萬元的可能性為60%,補(bǔ)償金額為100萬元的可能性為20%。(2)甲公司為激勵管理人員,于本年年初制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規(guī)定,如果公司全年的凈利潤達(dá)到8000萬元以上,管理人員將可以分享超過8000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2×18年末,甲公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。(3)甲公司本年職工工資總額為1080萬元,其中生產(chǎn)人員工資480萬元,行政部門人員工資100萬元,銷售人員工資300萬元,財務(wù)人員工資200萬元。不考慮其他因素,甲公司下列會計處理正確的有(?。?/p>
A、甲公司因辭退福利確認(rèn)的支出應(yīng)全部計入管理費用
B、甲公司因辭退福利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為168萬元
C、甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為900萬元
D、甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬元
【答案】AD
【解析】甲公司的辭退福利應(yīng)按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行計量,因此確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額為 180萬元,選項B不正確;甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(9000-8000)×10%=100(萬元),選項C不正確;甲公司因上述事項影響管理費用的金額=180+100+100+200=580(萬元),選項D正確。
【點評】本題考查職工薪酬的會計處理(綜合),涉及辭退福利、短期利潤分享計劃以及貨幣性薪酬的會計處理。
1.短期利潤分享計劃
(1)短期利潤分享計劃確認(rèn)的成本費用=(實現(xiàn)的凈利潤等-目標(biāo)利潤等)×確定的比例。
(2)如果是在日后期間確認(rèn)的上一年的短期利潤分享計劃,應(yīng)作為日后調(diào)整事項進(jìn)行處理,調(diào)整報告年度相關(guān)項目。
2.辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計入當(dāng)期損益。
3.貨幣性薪酬
(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額,并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金,以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,會計處理同上。
3、多選題
下列關(guān)于職工薪酬會計處理的說法中,正確的有( )。
A、企業(yè)向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃
C、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度開始12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬
D、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬
【答案】AD
【解析】企業(yè)應(yīng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃,辭退福利不涉及這樣的分類,選項 B錯誤;短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后 12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬,選項 C錯誤。
【點評】本題考查職工薪酬的概念及分類。
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
類型 | 定義 | 內(nèi)容 |
短期薪酬 | 指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外(后者屬于辭退福利的范疇) | 包括:①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費;③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;④住房公積金;⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;⑥短期帶薪缺勤;⑦短期利潤分享計劃;⑧非貨幣性福利;⑨其他短期薪酬 【提示】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的,可以采用成本計量 |
離職后福利 | 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外 | 分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃 |
辭退福利 | 是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 | 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計入當(dāng)期損益: 借:管理費用 貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 |
其他長期職工福利 | 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬 | 包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等 |
4、多選題
甲公司在2×22年發(fā)生的與職工薪酬和福利相關(guān)的事項如下:(1)春節(jié)前夕,甲公司為5名經(jīng)濟(jì)困難的在職員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助;(2)截至年末,該公司共有5名職工申請了婚假,2名員工申請了產(chǎn)假,休假期間正常發(fā)放工資;(3)截至年末,該公司共有10名員工退休,開始領(lǐng)取企業(yè)養(yǎng)老保險金。(4)截至年末,該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養(yǎng)老保險。不考慮其他因素,甲公司上述事項中,屬于職工薪酬的項目有( )。
A、職工享有的婚假和產(chǎn)假
B、向經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助
C、退休職工領(lǐng)取的企業(yè)養(yǎng)老保險
D、職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險
【答案】ABC
【解析】
選項D,屬于職工個人的行為,與企業(yè)無關(guān),不屬于職工薪酬核算的范圍。
【點評】本題考查職工薪酬的包含的內(nèi)容。需要熟悉職工薪酬的分類,以及各類型下所包含的內(nèi)容。職工薪酬包含以下內(nèi)容:
類別 | 內(nèi)容 |
短期薪酬 | 主要包括: (1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。 (2)職工福利費。 (3)醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費。(為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費屬于離職后福利) (4)住房公積金。 (5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 (6)短期帶薪缺勤(長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利)。 (7)短期利潤分享計劃(長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利)。 (8)非貨幣性福利。 (9)其他短期薪酬。 |
離職后福利 | 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外 |
辭退福利 | 指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 |
其他長期職工福利 | 包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等 |
5、多選題
在設(shè)定受益計劃中,企業(yè)計算的下列項目中屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額的有(?。?/p>
A、當(dāng)期服務(wù)成本
B、過去服務(wù)成本
C、結(jié)算利得和損失
D、設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額
【答案】ABCD
【解析】
報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中,服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。
【點評】本題考查設(shè)定受益計劃的會計處理。重點需要掌握設(shè)定受益計劃業(yè)務(wù)的處理原則。
設(shè)定受益計劃的核算涉及四個步驟:
1.確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債和凈資產(chǎn)。
(1)設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
(2)設(shè)定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。
3.確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。
報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括:服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。
4.確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。
設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益。
6、多選題
下列關(guān)于職工薪酬的說法中,正確的有(?。?。
A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B、設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率
C、企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時確認(rèn)和計量
D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的,應(yīng)該按照正常銷售商品處理
【答案】ABD
【解析】選項C,企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計入當(dāng)期損益。
【點評】本題考查職工薪酬的會計處理原則,是從理論角度考查基本的會計處理原則。需要熟悉和掌握以下知識點:
1.非貨幣性福利的會計處理
類型 | 會計處理原則 | 分錄 |
以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 | 應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費,計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理,與正常商品銷售相同。 | 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 |
以外購商品發(fā)放給職工作為福利 | 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。 | 決定發(fā)放時: 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 購買時: 借:庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:銀行存款 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) |
將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將住房每期的折舊費用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 | 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:累計折舊 |
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 | 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:其他應(yīng)付款 |
向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) | 如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理,并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 | 出售住房時: 借:銀行存款 長期待攤費用 貸:主營業(yè)務(wù)收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:開發(fā)產(chǎn)品 出售住房后,每年按照直線法攤銷長期待攤費用: 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:長期待攤費用 |
如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 | 借:管理費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:開發(fā)產(chǎn)品 |
2.設(shè)定受益計劃的會計處理
步驟 | 會計處理原則 |
(1)確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 |
(2)確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) | 設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。 |
(3)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額 | 報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。 |
(4)確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額 | 設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 |
3.辭退福利的會計處理
企業(yè)向職工提供辭退福利的,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計入當(dāng)期損益?!?/p>
7、單選題
2×16年甲公司的經(jīng)營業(yè)績持續(xù)快速上升。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃,銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的2%作為獎勵;管理部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎勵。2×17年2月1日,根據(jù)經(jīng)審計后的2×16年度凈利潤,甲公司董事會按照利潤分享計劃,決議發(fā)放給銷售部門和管理部門員工獎勵款共計500萬元,其中,銷售部門200萬元。甲公司2×16年的財務(wù)報告于2×17年4月30日對外報出。不考慮其他因素,甲公司對該事項的會計處理,正確的是( )。
A、作為日后調(diào)整事項,調(diào)增2×16年的銷售費用200萬元、管理費用300萬元
B、作為會計差錯更正,調(diào)增2×16年管理費用500萬元
C、作為日后非調(diào)整事項,在2×16年財務(wù)報表附注中披露
D、作為2×17年的正常事項,借記“銷售費用”200萬元、“管理費用”300萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”500萬元
【答案】A
【解析】
利潤分享計劃同時滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本:企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。
屬于以下三種情形之一的,視為義務(wù)金額能夠可靠估計:
(1)在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額;
(2)該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;
(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。
因此應(yīng)當(dāng)是作為2×16年的事項進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用 200
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 300
貸:應(yīng)付職工薪酬 500
【點評】本題考查的是短期利潤分享計劃的會計處理。要準(zhǔn)確掌握短期利潤分享計劃相關(guān)職工薪酬的確認(rèn)和計量,還要注意與日后事項結(jié)合的考查。
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