2018年注會《會計》易錯題解析：股權(quán)投資（二十六）

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單選題

A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項進(jìn)一步證實C公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項目，該項目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為2 000萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計處理，不正確的有（ ）。

A. 將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5 000萬元進(jìn)行初始計量

B. 在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)

C. 若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積

D. 若該研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并將該或有對價調(diào)整資本公積

【正確答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處理，A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資3 500

資本公積——股本溢價1 500

貸：銀行存款4 000

預(yù)計負(fù)債1 000

因此選項B不正確；

若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債1 000

貸：銀行存款1 000

因此選項C不正確；

若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債1 000

貸：資本公積——股本溢價1 000

因此選項D正確。（《經(jīng)典題解》第423頁）

【正確率】15.47%

點評：本題考查長期股權(quán)投資的處理，同一控制下企業(yè)合并應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。掌握以上兩點，就可以輕松拿下本題。

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