2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十九）

2018年正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉國(guó)峰老師的《會(huì)計(jì)》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進(jìn)度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅(jiān)持下來，你就成功了。以下是本周注會(huì)《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

多選題

下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的核算，表述不正確的有（ ）。

A、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后，應(yīng)停止計(jì)提折舊

B、持有待售資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

C、持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失

D、持有待售資產(chǎn)處置損益為0

【正確答案】 BD

【答案解析】 持有待售資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一般可以轉(zhuǎn)回，故選項(xiàng)B不正確；對(duì)于持有待售資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則不需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失，這種情況下，最終處置時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益，故選項(xiàng)D不正確。（《經(jīng)典題解》第407頁(yè)）

單選題

2×17年10月12日，A公司董事會(huì)作出決議，決定從B公司購(gòu)入一項(xiàng)大型工程設(shè)備W，并計(jì)劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項(xiàng)工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司實(shí)際購(gòu)入該項(xiàng)W工程設(shè)備。同時(shí)，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項(xiàng)W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預(yù)計(jì)雙方很可能在1個(gè)月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（ ）。

A、A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認(rèn)為庫(kù)存商品

B、A公司應(yīng)從2×17年11月份開始對(duì)W工程設(shè)備計(jì)提折舊

C、A公司應(yīng)在2×17年10月20日將W工程設(shè)備確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)

D、A公司應(yīng)在購(gòu)入W工程設(shè)備時(shí)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時(shí)將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別，選項(xiàng)C正確。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第157頁(yè)）

多選題

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有（ ）。

A、擬于近期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

B、已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C、董事會(huì)已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購(gòu)買者

D、董事會(huì)已作出決議將予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第158頁(yè)）

單選題

甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2016年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2016年6月2日的公允價(jià)值為30元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)業(yè)務(wù)購(gòu)買方的合并成本為（ ）。

A、15 000萬元

B、45 000萬元

C、12 000萬元

D、20 000萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/（400＋500）×100%]55.56%，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買，購(gòu)買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為（1 500÷55.56%－1 500）1 200萬股，其公允價(jià)值＝1 200×10＝12 000（萬元），則企業(yè)合并成本為12 000萬元。

『提示』 這里是將乙公司和其原股東看成一個(gè)整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進(jìn)而才有了反向購(gòu)買。即甲公司為法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）。（《經(jīng)典題解》第423頁(yè)）

多選題

A公司2×16年1月1日購(gòu)買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價(jià)格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)C公司的研發(fā)能力時(shí)支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項(xiàng)目，該項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價(jià)款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評(píng)估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 000萬元，而類似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 500萬元。A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ）。

A、將對(duì)B公司的投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照5 000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

B、在合并日，對(duì)于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購(gòu)買無形資產(chǎn)的對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)

C、若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積

D、若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對(duì)價(jià)調(diào)整資本公積

【正確答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項(xiàng)A不正確；同時(shí)，A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對(duì)價(jià)，因此應(yīng)該作為或有對(duì)價(jià)處理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 500

資本公積——股本溢價(jià)1 500

貸：銀行存款4 000

預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

因此選項(xiàng)B不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

貸：銀行存款1 000

因此選項(xiàng)C不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

貸：資本公積——股本溢價(jià)1 000

因此選項(xiàng)D正確。（《經(jīng)典題解》第423頁(yè)）

單選題

甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。內(nèi)部交易資料如下：2×17年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價(jià)格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2×17年12月末，乙公司全部未對(duì)外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2×17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，不正確的是（ ）。

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬元

B、不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元

C、合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11.25萬元

D、需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，從集團(tuán)公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；選項(xiàng)BCD，不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11.25［（1.5－1.05）×100×25%］萬元，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25［（1.5－1.05）×100×25%］萬元，正好相等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第195頁(yè)）

多選題

甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2×17年1月2日以50000萬元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×17年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2×17年按甲公司取得乙公司投資日確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6250萬元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×17年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元（全部為股本溢價(jià)），盈余公積3000萬元，未分配利潤(rùn)8000萬元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的有（ ）。

A、2×17年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50000萬元

B、2×17年12月31日甲公司再次取得乙公司20%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

C、2×17年12月31日取得20%股權(quán)的入賬價(jià)值為18750萬元

D、甲公司編制2×17年合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額為11250萬元

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)B，2×17年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并，因?yàn)橹叭〉?0%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以再次購(gòu)入乙公司20%的股權(quán)，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益；選項(xiàng)D，甲公司取得對(duì)乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝50000－62500×70%＝6250（萬元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為6250萬元。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第198頁(yè)）

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