2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)ー考試《稅法》試題及答案解析1

—、單項(xiàng)選擇題（本題型共24題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出ー個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼，答案寫在試題卷上無效）

1.甲有3000平方米耕地，其中300平方米新建住宅，1000平方米種植水稻，1500平方米種植小麥，耕地占用稅適用稅率25元/平方米，甲應(yīng)該繳納耕地占用稅

（）元。

A.3750

B.7000

C.37500

D.70000

【參考答案】A

【解析】本題考査的考點(diǎn)是農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅率減半征收耕地占用稅。本題中甲應(yīng)該繳納耕地占用稅=300x25/2=3750元。

2.2012年1月，甲有房產(chǎn)原值8000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除20％后按余值計(jì)稅，4月將原值500萬房產(chǎn)出租，出租期限3年，租金2萬元/月，其中4-6月為免租期，甲2012年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.64.44

B.65.34

C.65.49

D.66.54

【參考答案】D

【解析】本題考査房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。這里要注意兩點(diǎn)：一是個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，本題中未指明甲有房產(chǎn)屬于營業(yè)用房還是非營業(yè)用房，我們根據(jù)選項(xiàng)判斷，對(duì)甲擁有的房產(chǎn)應(yīng)按營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)適用稅率計(jì)征房產(chǎn)稅，不能免征。二是有免租期時(shí)對(duì)房產(chǎn)稅的計(jì)征，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。本題中甲2012年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：

2x6x12％+（8000-500）x（1-30％）x1.2％+500x（1-30％）x1.2％x6/12=66.54萬元。

3.下列快遞公司應(yīng)按照5％繳納營業(yè)稅的有（）。

A.收取快遞費(fèi)100元

B.代收快遞手續(xù)費(fèi)

C.幫助客戶建立快遞網(wǎng)絡(luò)，銷售快遞單收取3萬元

D.收取木框包裝勞務(wù)費(fèi)5萬元

【參考答案】B

【解析】根據(jù)稅法教材，郵政是指?jìng)鬟f實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)，故單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目依照3％稅率征收營業(yè)稅。代收快遞應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。故本題正確選項(xiàng)為B.

4.下列減半征收企業(yè)所得稅的有（）。

A.飼養(yǎng)家禽

B.遠(yuǎn)洋捕撈

C.海水養(yǎng)殖

D.種植中藥材

【參考答案】C

【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅，

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事飼養(yǎng)家禽、遠(yuǎn)洋捕撈以及種植中藥材的所得免征企業(yè)所得稅。故本題正確選項(xiàng)為C.

5.下列征收印花稅的有（）。

A.供用電合同

B.融資租賃合同

C.人壽保險(xiǎn)合同

D.法律咨詢服務(wù)合同

【參考答案】B

【解析】本題考查印花稅的稅目以及對(duì)各個(gè)稅目的了解。印花稅共有十三個(gè)稅目，即購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿以及權(quán)利、許可證照。

這里需注意的三點(diǎn)：一是銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是ー種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同屬于借款合同。本題正確答案為B.二是對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同而非人壽保險(xiǎn)合同征收印花稅。三是應(yīng)對(duì)技術(shù)合同征收印花稅，技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

6.銷售轎車計(jì)算車輛購置稅時(shí)應(yīng)按價(jià)外費(fèi)用ー并計(jì)入銷售額的有（）。

A.車輛加裝改裝費(fèi)

B.代收保險(xiǎn)費(fèi)

C.代收車輛牌照費(fèi)

D.代收車輛購置稅。

【參考答案】A

【解析】本題主要考査代收款項(xiàng)的征稅政策。代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅，凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購買者支付的價(jià)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)ー并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。本題中代收保險(xiǎn)費(fèi)、代收車輛牌照費(fèi)、代收車輛購置稅沒有具體指明是使用代收單位還是委托方票據(jù)收取的，視為使用委托方票據(jù)收取，不并入價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額計(jì)算車輛購置稅。

7.下列屬于稅務(wù)局稅務(wù)保全措施的有（）。

A.査封財(cái)產(chǎn)價(jià)值應(yīng)繳稅費(fèi)的金額

B.通知銀行代扣應(yīng)繳稅費(fèi)的金額

C.拍賣資產(chǎn)中按照應(yīng)繳稅費(fèi)的金額繳納

D.處以5000元到20000元的罰款。

【參考答案】C

【解析】稅務(wù)保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（2）扣押、査封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

故本題正確選項(xiàng)為A、B、C選項(xiàng)屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

8.甲企業(yè)批發(fā)一批卷煙500箱，其中：批發(fā)給企業(yè)300箱，批發(fā)給零售專賣店150箱、個(gè)體煙草銷售點(diǎn)50箱，每箱不含稅價(jià)為13000元，消費(fèi)稅稅率5％。甲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。

A.3.25萬

B.9.75萬

C.13萬

D.32.5萬

【參考答案】C

【解析】本題考查卷煙的消費(fèi)稅征收問題。卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，這里關(guān)于卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅需注意的有三點(diǎn)：ー是批發(fā)環(huán)節(jié)稅率5％；二是環(huán)節(jié)內(nèi)不征收，批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；三是不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。故本題中甲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（150+50）x13000x5％=13萬元。正確選項(xiàng)為C.

9.甲企業(yè)生產(chǎn)一次性筷子，將其委托給乙加工，原材料12萬元，不含稅加工費(fèi)用1萬，乙代墊不含稅輔料0.17萬元，消費(fèi)稅稅率為5％，乙應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅（）元。

A.1.23萬

B.13.17萬

C.13.68萬

D.13.86萬

【參考答案】C

【解析】本題考查受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料加工成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）。乙應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅=（12+1+0.17）/（1-5％）=13.86萬元。

10.以下關(guān)于稅務(wù)評(píng)估結(jié)果處理的說法不正確的是（）。

A.稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人

B.稅務(wù)約談的對(duì)象限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員

C.發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，需要調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理

D.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等需要立案査處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽査部門處理

【參考答案】B

【解析】稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，因評(píng)估需要必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。故B選項(xiàng)錯(cuò)誤。