2014年注冊會計師考試《會計》第二十五章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　2、【正確答案】D

　　3、【正確答案】D

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。

　　5、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%＝3000（萬元），合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年度的凈利潤＝300－（500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（萬元）；

　　甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額＝500＋205×100%＝705（萬元）。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

　　8、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項C處理不正確，合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費用1.25萬元。

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備（1500-1480）20

　　　　貸：未分配利潤—年初15

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（1485-1480）5

　　借：未分配利潤—年初3.75

　　　　所得稅費用1.25

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（20×25%）5

　　<2>、【正確答案】C

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】合并利潤表中因?qū)＠麢?quán)處置確認的損益為處置價款與合并報表角度專利權(quán)的賬面價值之差。故東方公司在20×9年度合并利潤表中因中科公司處置專利權(quán)確認的損益=260-（400-400/5×2）-13=7（萬元）。題目中問的是確認的損失，故應(yīng)為-7萬元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】站在企業(yè)集團角度，專利權(quán)的初始成本為400萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價款550萬元與成本400萬元之差為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。東方公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，中科公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABCD

　　2、【正確答案】AD

　　3、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　4、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項E，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

　　5、

　　<1>、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，丙公司屬于清理整頓的子公司，不納入合并范圍；選項C，丁公司屬于共同控制的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍。

　　<2>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】抵消分錄：

　　借：期初未分配利潤200

　　　　貸：營業(yè)成本200

　　借：營業(yè)收入3000

　　　　貸：營業(yè)成本3000

　　借：營業(yè)成本580

　　　　貸：存貨580

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】應(yīng)納入甲公司2011年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。

　　<2>、【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項C，甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對C公司的投資無控制權(quán)。因為第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份且具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以甲公司對C公司僅僅是重大影響。長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

　　選項D，雖然甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。但是D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長），其余3名由其他股東委派，而且D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司對D公司有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算。

　　選項E，由于甲公司對E公司的出資比例為50%，且E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2／3以上的董事同意方可實施，所以甲公司對E公司無控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】內(nèi)部交易抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入800

　　　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本（40×0.5）20

　　　　貸：存貨20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　　　貸：所得稅費用（20×25%）5

　　將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：

　　借：固定資產(chǎn)500

　　　　貸：資本公積500

　　計提折舊：

　　借：管理費用25

　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（500/10×6/12）25

　　按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　2010年C公司實現(xiàn)凈利潤以C公司2010年6月30日各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2010年后半年的凈利潤為：1000-25＝975（萬元）

　　合并財務(wù)報表確認的投資收益＝（975-255）×70%＝504（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資504

　　　　貸：投資收益504

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝8000＋504＝8504（萬元）

　　長期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本6000

　　　　資本公積1500

　　　　盈余公積400

　　　　未分配利潤—年末　　　　　?。?700+975-255-100）3320

　　　　商譽（8504－11220×70%）650

　　　　貸：長期股權(quán)投資8504

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（11220×30%）3366

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】購買日的合并商譽＝8000-（10000+500）×70%＝650（萬元）

　　調(diào)整抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)500

　　　　貸：資本公積500

　　借：股本6000

　　　　資本公積1500

　　　　盈余公積300

　　　　未分配利潤2700

　　　　商譽650

　　　　貸：長期股權(quán)投資8000

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（10500×30%）3150

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】應(yīng)納入甲公司2×10年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。

　　<2>、【正確答案】①方案1：

　　A.丙公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，終止確認擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當期的營業(yè)外收入（或損益）。

　　【或：

　　借：銀行存款3100

　　　　壞賬準備2500

　　　　貸：應(yīng)收賬款5500

　　營業(yè)外收入（或資產(chǎn)減值損失）100】

　　理由：由于丙公司不再享有或承擔擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

　　B.甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，將丙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與戊公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。

　　【或：

　　借：營業(yè)外收入100

　　　　貸：應(yīng)收賬款100】

　　第二，將戊公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準備予以抵銷。

　　第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　理由：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

　?、诜桨?：

　　第一，在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。

　　理由：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承擔應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認的條件。

　　<3>、【正確答案】股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度合并財務(wù)報表的影響=（50-2）×1×10×1/2=240（萬元）

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2×10年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　【或：

　　借：管理費用240

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬240】

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×11年度合并財務(wù)報表的影響=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（萬元）

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2×11年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　【或：

　　借：管理費用104

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬104】

　　<4>、【正確答案】股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（萬元）

　　【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響=600-344=256（萬元）】

　　相應(yīng)的會計處理：

　　①甲公司在其2×12年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應(yīng)在2×12年度全部確認。

　　②補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

　　<5>、【正確答案】長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認的損益＝8000－6000＝2000（萬元）；

　　在合并財務(wù)報表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認的損益＝8000－（9000＋800+2000）×60%-（6000-9000×60%）＝320（萬元）。

　　2、

　　<1>、【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資——ABC公司　　6000（7500×80%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　<2>、【正確答案】

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　400（200×2）

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　3.75[（25－10）×25%]

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　1.5（20/10×9/12）

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.625[（20－1.5）×25%]

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<3>、【正確答案】　調(diào)整后的凈利潤＝1250＋固定資產(chǎn)（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資　988.9（1236.125×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　120（150×80%）

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響120

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　　　　　120

　　　　　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝6000＋988.9＋120＝7108.9（萬元）

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1300

　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　125

　　　　未分配利潤——年末　　1811.125（700＋1236.125－125）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7108.9

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1777.225（8886.125×20%）

　　借：投資收益　　　　　　　　　　988.9（1236.125×80%）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　247.225（1236.125×20%）

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　700

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　125

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　1811.125

　　<4>、【正確答案】

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）]

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　20[40×（2－1.5）]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　12（16－4）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　3.75[（25－10）×25%]

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：所得稅費用　　　　3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　1.5（20/10×9/12）

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　2（20/10）

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.125[（20－1.5－2）×25%]

　　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<5>、【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　1108.9

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　　　　調(diào)整后的凈利潤＝1600＋固定資產(chǎn)2－0.5＝1601.5（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1281.2（1601.5×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281.2

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　800（1000×80%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　12[（－60＋75）×80%]

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響　132（120＋12）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　　　　　　　132

　　　　　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（萬元）

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1650

　　　　——本年　　　　　　　　　　15（75－60）

　　　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1425

　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　160未分配利潤——年末

　　　　2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7602.1

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1900.525（9502.625×20%）

　　借：投資收益　　　　　　　　　　1281.2（1601.5×80%）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　320.3（1601.5×20%）

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　1811.125

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　1000

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　2252.625

　　3、

　　<1>、【正確答案】屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　<2>、【正確答案】合并成本＝5700＋3300＝9000（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資9000

　　　　累計攤銷600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5700

　　　　無形資產(chǎn)3600

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅165

　　　　營業(yè)外收入[3300-（3600-600）-165]135

　　借：其他業(yè)務(wù)成本5000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1000

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)6000

　　<3>、【正確答案】合并商譽＝9000-10600×75%＝1050（萬元）

　　借：存貨500

　　　　固定資產(chǎn)100

　　　　貸：資本公積100

　　　　　　應(yīng)收賬款200

　　　　　　預(yù)計負債300

　　借：股本5000

　　　　資本公積（4500+100）4600

　　　　盈余公積100

　　　　未分配利潤—年末900

　　　　商譽1050

　　　　貸：長期股權(quán)投資9000

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（10600×25%）2650

　　<4>、【正確答案】

　　<5>、【正確答案】

　　借：銀行存款16800

　　　　貸：長期股權(quán)投資（9000×70%/75%）8400

　　　　　　投資收益8400

　　<6>、【正確答案】合并報表當期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價16800＋剩余股權(quán)公允價值1200）－按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額16080×75%]－商譽1050+其他綜合收益300×75%＝5115（萬元）。

　　①對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。

　　借：長期股權(quán)投資（1200-600）600

　　　　貸：投資收益600

　　②對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

　　借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】[（3000-510+4100-1410）×75%]3885

　　　　貸：未分配利潤【代替投資收益】3885

　　③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益

　　無

　　驗算：合并報表確認的處置投資收益＝個別報表8400+合并報表（600－3885）＝5115（萬元）

　　4、

　　<1>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入1800

　　　　貸：營業(yè)成本1200

　　　　　　工程物資300

　　　　　　在建工程300

　　<2>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　　貸：工程物資300

　　　　　　在建工程300

　　借：工程物資300

　　　　貸：在建工程300

　　借：在建工程600

　　　　貸：固定資產(chǎn)－原值600

　　上述三筆分錄也可以合并：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　　貸：固定資產(chǎn)－原值600

　　多計提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊100

　　　　貸：管理費用100

　　<3>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　貸：固定資產(chǎn)－原值600

　　多計提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊100

　　　　貸：未分配利潤100

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊200

　　　　貸：管理費用200

　　<4>、

　　【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　　貸：固定資產(chǎn)－原值600

　　多計提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊300

　　　　貸：未分配利潤300

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊200

　　　　貸：管理費用200

　　<5>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　　貸：固定資產(chǎn)－原值600

　　多計提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊500

　　　　貸：未分配利潤－年初500

　　借：固定資產(chǎn)－累計折舊100

　　　　貸：管理費用100

　　<6>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初600

　　　　貸：營業(yè)外收入600

　　多計提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外收入500

　　　　貸：未分配利潤－年初500

　　借：營業(yè)外收入100

　　　　貸：管理費用100

　　或者編寫一筆合并分錄：

　　借：未分配利潤－年初100

　　　　貸：管理費用100

　　5、

　　<1>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入950

　　　　貸：營業(yè)成本950

　　借：營業(yè)成本240

　　　　貸：存貨240

　　存貨跌價準備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價準備210

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失210

　　遞延所得稅資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　　　貸：所得稅費用7.5

　　注：個別報表確認52.5萬元遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表認可60萬，所以合并報表中補確認7.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　<2>、【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄：

　　借：未分配利潤－年初240

　　　　貸：營業(yè)成本240

　　借：營業(yè)成本120

　　　　貸：存貨120

　　存貨跌價準備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價準備210

　　　　貸：未分配利潤－年初210

　　借：營業(yè)成本105

　　　　貸：存貨－存貨跌價準備105

　　借：存貨－存貨跌價準備15

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失15

　　注：這里個別報表中確認存貨跌價準備30萬，合并報表中認可15萬元，所以沖回15萬元。

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　　　貸：未分配利潤－年初7.5

　　借：所得稅費用7.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　注：個別報表本年遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為33.75萬元，應(yīng)該沖回18.75萬元，合并報表認可的應(yīng)有余額也是33.75萬元，應(yīng)該沖回26.25萬元，個別報表中沖回了18.75萬元，所以合并報表中再沖回7.5萬元。

　　<3>、【正確答案】存貨采用先進先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年購入的前期未售出的30件，當年購入的100件有50件尚未出售，對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤－年初120

　　　　貸：營業(yè)成本120

　　借：營業(yè)收入800

　　　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本200

　　　　貸：存貨200

　　存貨跌價準備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價準備120

　　　　貸：未分配利潤－年初120

　　借：營業(yè)成本120

　　　　貸：存貨－存貨跌價準備120

　　借：存貨－存貨跌價準備200

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失200

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　2011年購入部分本年度全部售出，不再有暫時性差異不用調(diào)整，2013年的銷售部分個別報表和合并報表認可的賬面價值一致，合并報表中不再進行調(diào)整。

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