2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十五章練習(xí)題

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第二十五章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，不正確的是（?。?/p>

　　A、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的大部分子公司（含特殊目的主體等）納入合并范圍；但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入合并范圍

　　B、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

　　C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D、某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的，這種情況下，購(gòu)入方確認(rèn)的金融資產(chǎn)與發(fā)行方確認(rèn)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

　　2、非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配抵消分錄的表述中，不正確的是（?。?。

　　A、抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算

　　B、抵消子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

　　C、抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算

　　D、抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整

　　3、下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（?。?。

　　A、已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　B、已宣告被清理整頓的原子公司

　　C、聯(lián)營(yíng)企業(yè)

　　D、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　4、M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán)，則M公司直接和間接合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為（?。?。

　　A、30%

　　B、40%

　　C、70%

　　D、100%

　　5、甲、乙公司屬于同一集團(tuán)公司控制下的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為4000萬元、公允價(jià)值為3800萬元的生產(chǎn)線作為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當(dāng)日乙公司相對(duì)最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤(rùn)1800萬元），公允價(jià)值為6000萬元。20×8年3月5日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應(yīng)編制的合并抵消分錄為（?。?。

　　A、借：股本2000

　　　　　 資本公積1000

　　　　　 盈余公積200

　　　　　 未分配利潤(rùn)1800

　　　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

　　　　　 　　 少數(shù)股東權(quán)益2000

　　B、借：股本2000

　　　　　 資本公積1000

　　　　　 盈余公積200

　　　　　 未分配利潤(rùn)1800

　　　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　　　　 　　少數(shù)股東權(quán)益1400

　　C、借：股本2400

　　　　　 資本公積1200

　　　　　 盈余公積240

　　　　　 未分配利潤(rùn)2160

　　　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　　　　 　　少數(shù)股東權(quán)益2400

　　D、借：股本2400

　　　　　 資本公積1200

　　　　　 盈余公積240

　　　　　 未分配利潤(rùn)2160

　　　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

　　　　　 　　少數(shù)股東權(quán)益3000

　　6、甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（等于其公允價(jià)值）為500萬元。2010年7月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，出售時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)在乙公司賬上的價(jià)值為400萬元，售價(jià)為500萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限是10年，凈殘值為零。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，2010年未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他因素，則在2010年期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為（?。?。

　　A、0

　　B、1000萬元

　　C、900萬元

　　D、705萬元

　　7、下列各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（?。?。

　　A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本

　　B、A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本

　　C、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本

　　D、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本；同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本

　　8、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關(guān)系，所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?。?）2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。

　　（2）2011年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。

　?。?）稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是（　）。

　　A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬元

　　B、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失5萬元

　　C、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用5萬元

　　D、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　<2>、2010年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（?。?/p>

　　A、借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備15

　　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失15

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

　　　　　 貸：所得稅費(fèi)用3.75

　　B、借：壞賬準(zhǔn)備15

　　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失15

　　借：遞延所得稅負(fù)債15

　　　　　 貸：所得稅費(fèi)用15

　　C、借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備15

　　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失15

　　借：所得稅費(fèi)用3.75

　　　　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

　　D、不作抵消處理

　　9、東方公司及其子公司（中科公司）20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）20×7年12月31日，東方公司與中科公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)銷售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)銷售給中科公司，售價(jià)為550萬元，當(dāng)日收取價(jià)款。專利權(quán)的成本為400萬元。中科公司將購(gòu)買的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，購(gòu)入后即投入使用。中科公司采用年限平均法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)該專利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　?。?）20×9年12月31日，中科公司以260萬元的價(jià)格將專利權(quán)出售給獨(dú)立的第三方，價(jià)款已經(jīng)收取。根據(jù)稅法規(guī)定，出售專利權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅13萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、東方公司在20×9年度合并利潤(rùn)表中因中科公司處置專利權(quán)確認(rèn)的損失為（?。?。

　　A、20萬元

　　B、-20萬元

　　C、7萬元

　　D、-7萬元

　　<2>、20×8年12月31日東方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為（?。?/p>

　　A、550萬元

　　B、400萬元

　　C、440萬元

　　D、320萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目包括（?。?/p>

　　A、初始投資時(shí)，享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額高于合并對(duì)價(jià)的部分

　　B、子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)母公司按照持股比例享有的部分

　　C、子公司分配現(xiàn)金股利

　　D、子公司發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或者損失

　　E、子公司將自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途作為固定資產(chǎn)進(jìn)行使用

　　2、甲公司為乙公司的母公司，2011年末甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，下面甲公司合并報(bào)表中正確的抵消分錄為?。ā。?。

　　A、借：應(yīng)付賬款1000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款1000

　　B、借：應(yīng)收賬款1000

　　　　　 貸：應(yīng)付賬款1000

　　C、借：資產(chǎn)減值損失50

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備50

　　D、借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備50

　　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失50

　　3、關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說法中正確的有（?。?/p>

　　A、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

　　B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　D、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

　　4、下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（　）。

　　A、甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)

　　5、甲公司系主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)和銷售的上市公司。甲公司部分股權(quán)投資情況如下：

　?。?）甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2012年度的凈利潤(rùn)將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。

　?。?）甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2011年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。

　?。?）甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)由投資比例決定。

　　（4）甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。X公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

　　甲公司2012年年初及2012年度與相關(guān)被投資企業(yè)的部分交易資料如下：

　　①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2011年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對(duì)外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購(gòu)入小轎車3000萬元，至2012年末，乙公司已對(duì)外銷售20%。乙公司的購(gòu)貨款項(xiàng)均已結(jié)算。

　?、诙」?012年從甲公司購(gòu)入一批汽車配件，銷售價(jià)格為4000萬元，銷售毛利率為25%。至2012年末，該批汽車配件全部未對(duì)外銷售③X公司2012年3月從甲公司購(gòu)入管理部門用的小轎車1000萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，甲公司銷售產(chǎn)品給X公司的銷售毛利率為20%?？铐?xiàng)已經(jīng)結(jié)算。X公司購(gòu)買該固定資產(chǎn)按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列各題。

　　<1>、在甲公司2012年度合并報(bào)表編制時(shí)，下列企業(yè)應(yīng)納入甲公司合并范圍的有（?。?。

　　A、乙公司

　　B、丙公司

　　C、丁公司

　　D、X公司

　　E、Y公司

　　<2>、對(duì)于甲公司與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易，甲公司2012年合并報(bào)表編制時(shí)，下列處理中正確的有（?。?。

　　A、調(diào)減甲公司年初未分配利潤(rùn)200萬元

　　B、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)收入3000萬元

　　C、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)成本1620萬元

　　D、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)成本2620萬元

　　E、調(diào)減乙公司存貨580萬元

　　6、ABC集團(tuán)公司擁有甲上市公司70%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的公司。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。2011年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　　（1）A公司。A公司系A(chǔ)BC集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)ABC集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，ABC集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。

　?。?）B公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為50億元。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。

　?。?）C公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊(cè)資本為20億元。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）D公司。D公司的注冊(cè)資本為18億元。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　?。?）E公司。E公司系中外合資公司，注冊(cè)資本為80億元。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列關(guān)于甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的表述中，正確的有（?。?/p>

　　A、A公司不納入甲公司合并范圍

　　B、B納入甲公司合并范圍

　　C、C公司不納入甲公司合并范圍

　　D、D納入甲公司合并范圍

　　E、E公司不納入甲公司合并范圍

　　<2>、下列有關(guān)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的表述中，不正確的有（?。?/p>

　　A、甲公司對(duì)A公司的投資無控制權(quán)，但具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算

　　B、甲公司雖然擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，但是甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算

　　C、甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算

　　D、由于甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，所以無控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算

　　E、雖然甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%，但是公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。所以有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算

　　7、2010年4月2日，A公司與B公司簽訂購(gòu)買B公司持有的C公司（非上市公司）70%股權(quán)的合同。假設(shè)A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（1）A公司以銀行存款8000萬元為對(duì)價(jià)，2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤(rùn)為2700萬元。

　?。?）C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有一項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，公允價(jià)值9000萬元。

　　C公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　?。?）C公司2010年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取盈余公積100萬元；2010年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬元。

　　（4）A公司2010年9月銷售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價(jià)8萬元，增值稅稅率為17%，每件成本7.5萬元，C公司2010年對(duì)外銷售60件。

　?。?）該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)A公司2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的表述，正確的有（?。?。

　　A、抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)20萬元

　　B、因抵銷存貨價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　C、為C公司的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊25萬元

　　D、按照權(quán)益法調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值672萬元

　　E、抵銷少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的金額為3366萬元

　　<2>、關(guān)于2010年企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?。

　　A、2010年6月30日為購(gòu)買日

　　B、初始投資成本為8000萬元

　　C、購(gòu)買日的合并商譽(yù)為650萬元

　　D、購(gòu)買日抵銷少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的金額為3150萬元

　　E、購(gòu)買日抵銷子公司的資本公積為1500萬元

　　三、計(jì)算題

　　1、甲公司是長(zhǎng)期由長(zhǎng)城集團(tuán)控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　?。?）2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　?、俦尽＜坠緭碛斜?0%的有表決權(quán)股份，長(zhǎng)城集團(tuán)擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長(zhǎng)城集團(tuán)委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。長(zhǎng)城集團(tuán)與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)丙公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日支付價(jià)款11000萬元取得，取得投資時(shí)丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、诙」?。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)丁公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠確定。

　?、畚旃?。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、芗汗?。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、莞?。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、扌凉?。甲公司接受委托對(duì)西山國(guó)際的全資子公司辛公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向西山國(guó)際收取托管費(fèi)，辛公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由西山國(guó)際享有或承擔(dān)，西山國(guó)際保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國(guó)際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?、贋榱颂幹?×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　　②經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×10年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×10年1月1日為9元；2×10年12月31日為10元；2×11年12月31日為12元；2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　?、?×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團(tuán)外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍？

　　<2>、根據(jù)資料（2）①，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

　　<3>、根據(jù)資料（2）②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度和2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　<4>、根據(jù)資料（2）②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　<5>、根據(jù)資料（2）③，計(jì)算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購(gòu)入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬元（與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致），其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤(rùn)為700萬元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元。

　　各公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　（2）2009年ABC公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。

　　2009年ABC公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.5萬元；年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元.

　　2009年3月甲公司從ABC公司購(gòu)進(jìn)B商品1件，購(gòu)買價(jià)格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　ABC公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1250萬元，提取盈余公積125萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬元（已考慮所得稅因素）。

　　（3）ABC公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的資本公積60萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積75萬元（已考慮所得稅因素）。

　　2010年ABC公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.9萬元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。

　　<1>、編制甲公司購(gòu)入ABC公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2>、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　<4>、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<5>、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　3、甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　（1）甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　?、僖砸夜?0×0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、谠摵喜⒑贤?0×1年1月1日已獲股東大會(huì)通過，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元（原值為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元），公允價(jià)值為5700萬元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；無形資產(chǎn)的原值3600萬元，已計(jì)提攤銷額600萬元，公允價(jià)值為3300萬元，處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬元，其中，股本為5000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為900萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：

　　（2）甲公司20×1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬元（增值稅稅率17%），以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　（3）20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。

　　（4）乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3111.25萬元（均由投資者享有）。20×1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬元。

　　（5）乙公司20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4087.5萬元（均由投資者享有）。20×2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬元。

　?。?）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價(jià)款為16800萬元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬元。

　　（7）各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　　要求（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

　　<1>、判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由；

　　<2>、計(jì)算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

　　<3>、計(jì)算20×1年1月1日購(gòu)買日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄；

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄；

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；

　　<6>、計(jì)算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。

　　4、甲公司和乙公司均是宏達(dá)公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為1200萬元，不含稅售價(jià)1800萬元，乙公司作為工程物資，用于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的建設(shè)，當(dāng)年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于該項(xiàng)目的建設(shè)，該固定資產(chǎn)在6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為3年，直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：不考慮所得稅的影響和其他因素，回答下列問題。

　　<1>、編制2011年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<2>、編制2012年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<3>、編制2013年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<4>、編制2014年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<5>、編制2015年該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到使用期限之后仍在使用，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<6>、若該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬元，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　5、甲、乙公司屬于母子公司關(guān)系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2011、2012和2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價(jià)為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當(dāng)年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。

　　（2）2012年乙公司對(duì)外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2012年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。

　?。?）2013年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價(jià)為8元/件，當(dāng)年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為3.5元/件。

　　假定存貨均采用先進(jìn)先出法核算，回答下列問題。

　　<1>、編制甲公司2011年合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　<2>、編制甲公司2012年合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2013年合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　查看答案＞＞

[上一章][下一章]