2014年注冊會計師考試《會計》第二十三章練習題答案

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　第二十三章　資產負債表日后事項

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】銷售時已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是日后調整事項的會計處理。在資產負債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預計負債的確認條件，應當作為或有負債進行披露。同時，由于資產負債表日已經產生該擔保責任形成的現(xiàn)時義務，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調整事項。選項C說法正確。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字；選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其它會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露；選項D，資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應作為非調整事項處理。

　　5、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】銷售折讓，應在2011年利潤表中調整減少營業(yè)收入50萬元，不調整營業(yè)成本。

　　6、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項A不屬于資產負債表日后事項，屬于當年的正常業(yè)務。選項B、C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。

　　7、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】資產負債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。也就是說，資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　8、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，不屬于資產負債表日后事項，屬于當年的正常業(yè)務；選項BC，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。

　　選項CD，法院判決違約損失：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　420

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　　以前年度損益調整－營業(yè)外支出　　　　20

　　借：應交稅費－應交所得稅（400×25%）　100

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　100

　　借：以前年度損益調整（420×25%）　　　105

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　105

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項BC，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項D，不屬于資產負債表日后事項，而屬于2012年度的正常業(yè)務。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】此項退貨業(yè)務不屬于資產負債表日后事項中的調整事項，應沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關項目。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，屬于日后調整事項；選項D，屬于資產負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊，應作為日后調整事項處理。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值＝預計售價270－預計銷售費用和相關稅金15＝255（萬元），小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失50

　　　　貸：存貨跌價準備50

　　借：遞延所得稅資產（50×25%）12.5

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用12.5

　　3、【正確答案】BCD

　　【答案解析】資產負債表日后期間發(fā)生的事項除了調整事項、非調整事項外還有正常事項。

　　4、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D屬于資產負債表日后調整事項。

　　<2>、【正確答案】AB

　　【答案解析】C選項，調整減少資產負債表“應交稅費”項目期末余額＝[（1）100+（3）（500-400）]×25%=50（萬元）；D選項，調整增加資產負債表“遞延所得稅資產”項目期末余額＝（（10）100-（1）80）×25%＝5（萬元）；E選項，調整減少利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額＝（3）（500-400）+（10）100＝200（萬元）。

　　<3>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】B選項，2012年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失不屬于資產負債表日后事項。

　　5、

　　<1>、【正確答案】BD

　　【答案解析】事項①⑤屬于日后調整事項，要調整報告年度的報表；事項③屬于20×9年的正常事項。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　<3>、【正確答案】BCDE

　　【答案解析】正確處理應當是對該項資產轉入營業(yè)外支出，而不是計提減值準備，所以日后期間發(fā)現(xiàn)該錯誤，調整分錄應為：

　　借：固定資產減值準備1400

　　　　累計折舊4600

　　　　貸：固定資產6000

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出　1400

　　　　貸：以前年度損益調整——資產減值損失1400

　　　　　　也可以不做該筆分錄。

　　<4>、【正確答案】ABC

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】（1）屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入500

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

　　　　貸：應收賬款585

　　借：庫存商品380

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本380

　　借：壞賬準備（585×5%）29.25

　　　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失29.25

　　借：應交稅費—應交所得稅[（500－380）×25%]30

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用30

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用7.31

　　　　貸：遞延所得稅資產（585×5%×25%）7.31

　?。?）屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入36

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6.12

　　　　貸：應收賬款42.12

　　借：應交稅費—應交所得稅（36×25%）9

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用9

　?。?）屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失2223

　　　　貸：壞賬準備[2340×（100%－5%）]2223

　　借：遞延所得稅資產（2223×25%）555.75

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用555.75

　?。?）屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入1000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

　　　　貸：應收賬款1170

　　借：庫存商品850

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本850

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退回，故不調整應交所得稅。

　　（5）綜合結轉上述各業(yè)務以前年度損益調整，并調整盈余公積：

　　借：利潤分配—未分配利潤1912.31

　　　　貸：以前年度損益調整1912.31

　　借：盈余公積191.23

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤191.23

　　2、【正確答案】（1）調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整－調整營業(yè)收入　　　　2000

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　　　　340

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　?。?）調整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　117（2340×5%）

　　　　貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失　　　　　117

　?。?）調整銷售成本

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　貸：以前年度損益調整－調整營業(yè)成本　　　　　1600

　?。?）調整應交所得稅

　　借：應交稅費－應交所得稅　　　　　　100

　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　100（2000-1600）×25%

　?。?）調整原已確認的遞延所得稅資產

　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　　29.25

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　29.25（2340×5%）×25%

　?。?）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配－未分配利潤　　　　　　212.25

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　212.25（2000-1600-117-100+29.25）

　?。?）調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　21.225

　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　　　　　　　21.225（212.25×10%）

　　（8）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

　?、儋Y產負債表項目“年末余額”：調減“應收賬款”2223萬元；調增“存貨”1600萬元；調減“遞延所得稅資產”29.25萬元；調減“應交稅費”440萬元；調減“盈余公積”21.225萬元；調減“未分配利潤”191.025萬元。

　?、诶麧櫛眄椖?ldquo;本期金額”：調減“營業(yè)收入”2000萬元；調減“營業(yè)成本”1600萬元；調減“資產減值損失”117萬元；調減“所得稅費用”70.75萬元（100－29.25）；

　?、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖?ldquo;本年金額”：調減“凈利潤”項目“未分配利潤”212.25萬元；調減“提取盈余公積”項目“盈余公積”21.225萬元（212.25×10%），調增“未分配利潤”21.225萬元。

　　3、

　　<1>、【正確答案】屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入200

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　　　　貸：應收賬款（其他應付款）234

　　借：應交稅費—應交所得稅（200×25%）50

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用50

　　<2>、【正確答案】屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失193.05

　　　　貸：壞賬準備[351×（60%－5%）]193.05

　　借：遞延所得稅資產（193.05×25%）48.26

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用48.26

　　<3>、【正確答案】屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入100

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

　　　　貸：應收賬款117

　　借：庫存商品80

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本80

　　借：應交稅費—應交消費稅（100×10%）10

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)稅金及附加10

　　借：壞賬準備（117×5%）5.85

　　　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失5.85

　　借：應交稅費—應交所得稅[（100－80－10）×25%]2.5

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用2.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用1.46

　　　　貸：遞延所得稅資產（117×5%×25%）1.46

　　<4>、【正確答案】屬于調整事項

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入500

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

　　　　貸：應收賬款585

　　借：庫存商品400

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本400

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退貨，不調整應交所得稅。

　　<5>、【正確答案】

　　借：利潤分配—未分配利潤397.9

　　　　貸：以前年度損益調整397.9

　　借：盈余公積39.79

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤39.79

　　4、【正確答案】（1）判斷：屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　500

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　85

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　　　　　　　400

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25（585×5%）

　　　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　29.25

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　25[（500-400）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　　　7.3125

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.3125（585×5%×25%）

　?。?）判斷：屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整資產減值損失　　　　　　175.5[351×（60%－10%）]

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　43.88（175.5×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88

　?。?）判斷：屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　　　　　　200

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　　　34

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　以前年度損益調整—調整財務費用　　　　　　　　　　　　　4

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　9[（200-160-4）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　9

　?。?）判斷：屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　　　　　　　　　30

　　　　預計負債—未決訴訟　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他應付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　15（60×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：其他應付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　?。?）判斷：屬于非調整事項。

　　這一交易對AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務，應在其編制2008年度財務會計報告時，披露與這一非調整事項有關的AS企業(yè)購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

　?。?）判斷：屬于非調整事項。由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。

　?。?）判斷：屬于非調整事項。

　?。?）判斷：屬于調整事項。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　　　　　90（900×10%）

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　　　　　　60

　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（600×10%）

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)稅金及附加　　　　　2.7

　　　　貸：應交稅費－應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　　　2.7（90×3%）

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　6.83[（90－60－2.7）×25%]

　　　　貸：應交稅費－應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.83

　?。?）判斷：屬于調整事項。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　　　以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　　　　　　　80

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　　　　100

　　　　　　—調整營業(yè)外收入　　　　　　　　　3

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　5.75（23×25%）

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75

　?。?0）判斷：屬于調整事項。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)外收入　　　　　　　　　70[600-（580-80）-30]

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　17.5

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　17.5（70×25%）

　?。?1）

　　借：利潤分配－未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　14.40（143.96×10%）

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.40

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】調整事項有：（1）、（3）、（4）。

　　<2>、【正確答案】對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄：

　　事項（1）屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整　200

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　34

　　　　貸：應收賬款　234

　　借：庫存商品　185

　　　　貸：以前年度損益調整　185

　　借：壞賬準備　1.17（234×0.5%）

　　　　貸：以前年度損益調整　1.17

　　借：應交稅費—應交所得稅　3.75〔（200－185）×25%〕

　　　　貸：以前年度損益調整　3.75

　　借：以前年度損益調整　0.29（1.17×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產　0.29

　　借：利潤分配—未分配利潤　10.37

　　　　貸：以前年度損益調整　10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）

　　借：盈余公積　1.04（10.37×10%）

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　1.04

　　事項（2）屬于非調整事項。

　　事項（3）屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整　125（250×50%）

　　　　貸：壞賬準備　125

　　借：遞延所得稅資產　31.25（125×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整　31.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　93.75

　　　　貸：以前年度損益調整　93.75

　　借：盈余公積　9.38（93.75×10%）

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　9.38

　　事項（4）屬于調整事項。

　　借：庫存商品　200

　　　　貸：累計折舊　200

　　事項（5）屬于非調整事項。

　　事項（6）屬于非調整事項。

　　<3>、【正確答案】填列甲公司2009年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數(shù)以“＋”號表示，調減數(shù)以“－”號表示）。

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