注冊會計師考試《會計》知識點：固定資產

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、固定資產的確認條件

　　環(huán)保設備和安全設備應確認為固定資產。雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來的經濟利益流出。

　　二、固定資產的初始計量

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。

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　　外購的固定資產的入賬價值應先在“在建工程”科目核算，待固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉到“固定資產”科目。

　　外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運雜費、裝卸費、保險費以及專業(yè)人員服務費等。注意：

　　1、員工培訓費是固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的費用，故不屬于固定資產成本中所包含的內容。

　　2、運輸費如果單獨列出，則按其7%作為進項稅額抵扣，剩余93%進成本。如果沒有單獨列出，則不得作為進項稅額進項抵扣。

　　3、關于分期付款方式購買固定資產的問題

　　此種方式實質上具有融資性質，固定資產成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在此期間采用實際利率法進行攤銷，其中符合借款費用資本化條件的應當通過在建工程計入固定資產成本，其余部分符合費用化的部分應當計入當期損益（財務費用）。固定資產的入賬價值先在“在建工程”科目核算，其反映的是未來應付的本金，購買設備的總價款在“長期應付款”中核算，反映的是未來應付的本金和利息，其差額反映的是未來應付的本金，在“未確認融資費用”科目核算。

　　一定要會計算固定資產的入賬價值以及未確認融資費用的攤銷額。未確認融資費用攤銷額=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）*實際利率。最后一期的未確認融資費用一定要攤完，用最初的未確認融資費用余額-以前各期未確認融資費用攤銷額之和。

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　　注意的問題：

　　1、領用材料時，材料購入時的進項稅額問題

　　企業(yè)建造生產線等動產領用生產用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉出；但建造廠房等不動產領用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉出。為什么這么做呢？企業(yè)為建造生產線動產購入材料時，增值稅可以作為進項稅額抵扣，那么建造生產線動產領用材料，其購入時的增值稅當然也可以抵扣。

　　2、安全生產費

　　對于高危行業(yè)企業(yè)（如煤礦）按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，如果屬于費用性的支出，直接沖減專項儲備；如果形成固定資產的，應先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全工程達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產，同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

　　3、對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

　　存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入到固定資產的入賬價值中。棄置費用最終發(fā)生額（終值）與計入固定資產的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。每年的財務費用的金額一定要會計算噢！

　　三、固定資產的后續(xù)計量

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　　1、固定資產折舊范圍

　　一般原則：企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價的土地除外。

　　應注意的兩點：

　?。?）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍照提折舊，從下月起不再計提折舊。

　?。?）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊。為什么呢？固定資產的折舊調整屬于會計估計變更，采用未來適用法，所以不對其進行追溯。

　　2、固定資產折舊方法

　　固定資產折舊方法反映固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式，除非與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式改變以外，固定資產折舊方式一經確定，不得隨意變更。

　　固定資產折舊方法分為年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。大家應熟練掌握上述四種方法。

　　固定資產計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益。要注意的是未使用過的固定資產計提的折舊應計入管理費用。

　　固定資產折舊方法、預計使用年限及預計凈殘值的改變屬于會計估計變更。

　?。ǘ┕潭ㄙY產的后續(xù)支出

　　后續(xù)支出的原則是：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換的賬面價值扣除（資本化后續(xù)支出）；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益（費用化后續(xù)支出）。

　　1、資本化的后續(xù)支出

　　固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將固定資產原價、已計提的折舊和減值準備轉銷，將固定資產賬面價值轉銷，將固定資產賬面價值轉到“在建工程”，并停止計提折舊（停止計提折舊的時間點應是發(fā)生更新改造的下一個月）。待固定資產完成更新改造達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉到“固定資產”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2、費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用和銷售費用。注意的一點是：生產車間（部門）和管理部門使用的固定資產發(fā)生的修理費用都計入管理費用。（與計提折舊相區(qū)分）

　　四、固定資產的處置

　　重點關注一下固定資產的出售。

　　固定資產處置通過“固定資產清理”科目核算。

　　1、將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”科目。

　　2、固定資產清理過程中發(fā)生的清理費用應通過“固定資產清理”科目核算，如果有出售收入或收到的保險賠償應沖減固定資產清理。

　　3、清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈收益計入營業(yè)外收入，凈損失計入營業(yè)外支出。（因處置固定資產屬于非日常活動）

　　4、固定資產盤虧、盤盈的處理

　?。?）固定資產盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出；

　?。?）盤盈的固定資產，應作為前期會計差錯在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。