注冊會計師考試《會計》知識點：無形資產(chǎn)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、無形資產(chǎn)的定義

　　要注意的是商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，具有不可辨認性，不符合無形資產(chǎn)的定義，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計量

　　原則：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實際成本進行初始計量。主要關(guān)注以下兩個問題：

　　（一）外購的無形資產(chǎn)成本

　　外購無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（應(yīng)計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用）

　　分期付款方式購買無形資產(chǎn)，會計處理與分期付款方式購買固定資產(chǎn)類似，都是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除符合“借款費用”的有關(guān)規(guī)定資本化以外，其余應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。只不過固定資產(chǎn)要通過“在建工程”科目核算，但無形資產(chǎn)直接反映在“無形資產(chǎn)”科目。

　?。ǘ┩恋厥褂脵?quán)的處理

　　一般情況下，企業(yè)取得的土地通常確認為無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)取得土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行核算，房子是房子，地是地，房子單獨提折舊，土地單獨攤銷。但下列情況除外：

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本中，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，反映在“開發(fā)成本”科目。

　　2、企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　3、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算（將賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)）。

　　三、關(guān)于內(nèi)部研發(fā)費用的確認和計量

　　原則是：研發(fā)支出分為研究階段和開發(fā)支出。研究階段的支出全部費用化；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的費用化計入當(dāng)期損益。

　　具體處理：費用化支出全部在“研發(fā)支出——費用化支出”科目反映，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；符合資本化條件資本化的通過“研發(fā)支出——資本化支出”核算，在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

　　要注意的一點是：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　原則：使用壽命有限的無形資產(chǎn)按月攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)在每年年度終了進行減值測試。

　?。ㄒ唬┦褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)按月攤銷，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)折舊相區(qū)分），攤銷方法并不只局限于直線法，但考試一般都考直線法。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限等的改變屬于會計估計變更。（與固定資產(chǎn)相同）

　　攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　?。ǘ┦褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對其進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，則需要計提相應(yīng)的減值準備。

　　五、無形資產(chǎn)的處置

　　主要關(guān)注下無形資產(chǎn)的出售。（與固定資產(chǎn)區(qū)別）

　　原則是：按無形資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)銷。將出售取得的價款與無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費之間的差額計入當(dāng)期損益（出售凈收益計入“營業(yè)外收入”，出售凈損失計入“營業(yè)外支出”）。

　　有的同學(xué)會問，應(yīng)交稅費為什么不計入“營業(yè)稅金及附加”呢？因為在處理的時候把日常活動中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費計入“營業(yè)稅金及附加”（比如出租無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)交稅費），但出售無形資產(chǎn)是屬于非日?；顒?，所以不應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目。