注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之審計(jì)案例分享（三）：檢查文件發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

許多初入審計(jì)行業(yè)的小注冊(cè)會(huì)計(jì)師們都會(huì)被派去檢查各種憑證、文件，甚至幾年前的憑證、文件。那些陳年舊紙一翻閱便會(huì)紙沫紛飛，飄入鼻子中癢癢的讓人忍不住打噴嚏，飄入眼睛中酸酸的讓人忍不住淚流滿(mǎn)面，相互間看著對(duì)方一個(gè)個(gè)的涕淚橫流的樣子不由得在心中大呼，NO，這不是我想要的！

檢查文件是讓小注冊(cè)會(huì)計(jì)師們快速熟悉業(yè)務(wù)，培養(yǎng)職業(yè)敏感性的最佳方式，當(dāng)然，這也是一代代想偷懶的大注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)小注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的說(shuō)法。但是，這些檢查文件的工作卻是審計(jì)工作中重要的一環(huán)，甚至可以說(shuō)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。這些文件是證明企業(yè)賬面所載業(yè)務(wù)真實(shí)存在的證據(jù)，因此驗(yàn)明它們的真假至關(guān)重要。我們來(lái)看一個(gè)案例。

某審計(jì)團(tuán)隊(duì)被派去檢查一個(gè)大型國(guó)有企業(yè)位于某市的子公司。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。他注意到該企業(yè)在營(yíng)業(yè)外收入中確認(rèn)了數(shù)千萬(wàn)的政府補(bǔ)助收入，他為了驗(yàn)證這些政府補(bǔ)助的真實(shí)性，便索要了所有政府補(bǔ)助的收款單據(jù)和政府文件。相關(guān)文件提供得很順利，且均未發(fā)現(xiàn)異常。不過(guò)在檢查政府文件中，有一項(xiàng)政府補(bǔ)助的用途引起了他的注意，該文件指出，本次補(bǔ)貼的五百萬(wàn)元用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)所需。

一般的政府補(bǔ)助或者是用于某個(gè)項(xiàng)目，或者是對(duì)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，但是這種什么理由也沒(méi)有就直接給企業(yè)作為日常經(jīng)營(yíng)所需的政府補(bǔ)助太少見(jiàn)了。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱著學(xué)習(xí)和"長(zhǎng)長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)"的想法興沖沖地跑去企業(yè)財(cái)務(wù)室進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，想弄明白這個(gè)自己不曾見(jiàn)到過(guò)的業(yè)務(wù)的具體情況。

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師拿著文件找到了記錄該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，不料對(duì)方支支吾吾說(shuō)不出個(gè)所以然來(lái)，只是強(qiáng)調(diào)自己只負(fù)責(zé)做賬而已，不負(fù)責(zé)其他的。想到該會(huì)計(jì)以往對(duì)自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)總是很熟悉，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱約地察覺(jué)到這份文件似乎有問(wèn)題。于是他又去找了該企業(yè)的會(huì)計(jì)主管，不料該主管先是顧左右而言它，后胡亂解釋原因，一會(huì)兒一個(gè)說(shuō)法，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)主管變來(lái)變?nèi)サ恼f(shuō)法產(chǎn)生極大的懷疑。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度

一筆五百萬(wàn)的補(bǔ)助款，主管和相關(guān)負(fù)責(zé)人都不清楚是什么，而文件本身說(shuō)的又很模糊，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么想都覺(jué)得有問(wèn)題，在他堅(jiān)持不懈一再追問(wèn)下，該企業(yè)主管財(cái)務(wù)的經(jīng)理不得不承認(rèn)，這是為了完成總部規(guī)定的利潤(rùn)指標(biāo)不得已和當(dāng)?shù)氐恼黄饌卧斓?，資金來(lái)源則是企業(yè)自己提供的。

之后，該子公司的一眾人員均受到了處分，這筆會(huì)計(jì)記錄也被糾正了。

從這個(gè)案例我們可以知道，文件的檢查是十分重要的工作，在審計(jì)工作中，無(wú)論你是新入行的小注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還是有經(jīng)驗(yàn)豐富的老注冊(cè)會(huì)計(jì)師，檢查文件的時(shí)候一定要仔細(xì)認(rèn)真，對(duì)于自己不熟悉的事情一定要詢(xún)問(wèn)，對(duì)所檢查的文件決不能停留在簡(jiǎn)單的瀏覽上，對(duì)重要文件的內(nèi)容要仔細(xì)查看。

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