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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：實質性程序的時間
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：實質性程序的時間
?。ㄒ唬嵸|性程序時間的常態(tài)
實質性程序通常在期末或接近期末實施。
?。ǘ┛紤]是否在期中實施
1.對成本效益的權衡；
2.是否在期中實施實質性程序的考慮因素：
?。?）控制環(huán)境和其他相關的控制；
?。?）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；
?。?）實質性程序的目的；
?。?）評估的重大錯報風險；
?。?）特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；
（6）在剩余期間，能否通過實施實質性程序或將其與控制測試結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
3.如何將期中證據(jù)的有效性延伸到期末（首選、備胎、無效）
（1）針對剩余期間實施進一步實質性程序（首選）；
?。?）將實質性程序和控制測試結合使用（備胎）.
例如，在期中審計時，檢查并認可了被審計單位在期中之前確認的銷售收入。為使這部分證據(jù)的有效性延伸到期末，注冊會計師可能認為需要檢查剩余期間的退貨記錄。
如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末而對剩余期間僅實施實質性程序不充分，還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序（備胎）；
如識別出舞弊導致的重大錯報風險，為將期中結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的（無效），應考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計獲取的審計證據(jù)（記憶）
1.以前年度實施實質性程序獲取的審計證據(jù)，不足以應對本期的重大錯報風險。
2.只有以前的審計證據(jù)及事項未發(fā)生重大變動時，才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，也應在本期實施審計程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關性（不能拿來就用）。
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