2015年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：特定交易涉及遞延所得稅

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　　知識(shí)點(diǎn)：特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　?。ㄒ唬┡c直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

　　與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　?。ǘ┡c企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　1.企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并交易或事項(xiàng)時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)，其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目為商譽(yù)。

　　2.已確認(rèn)的商譽(yù)，且未減值。

　　合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額1000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　3.在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。

　　除上述情況以外（比如，購(gòu)買(mǎi)日后超過(guò)12個(gè)月、或在購(gòu)買(mǎi)日不存在相關(guān)情況但購(gòu)買(mǎi)日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)。