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知識(shí)點(diǎn):所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅,是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅,應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即:
當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的,應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
(二)遞延所得稅
遞延所得稅,是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為:
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)。
【值得注意】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其對(duì)應(yīng)科目。
①所得稅費(fèi)用:除下列兩種情況外,均計(jì)入所得稅費(fèi)用。
②資本公積:直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易,即其他綜合收益。
?、凵套u(yù):企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費(fèi)用。
(三)所得稅費(fèi)用
利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成:當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即:
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。
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