注會考后關注：反向購買日合并財務報表及抵銷分錄的編制

注冊會計師考完之后應該做哪些工作呢？對答案、查分還是來年備考呢？其實考后對于涉及到的知識點及時掌握，這對于知識點的鞏固是很有必要的，現(xiàn)在跟著網(wǎng)校來學習反向購買日合并財務報表及抵銷分錄的編制。

一、反向購買日合并財務報表的編制的原則

反向購買主要表現(xiàn)在購買日合并財務報表的操作中，其總的原則是應體現(xiàn)“反向”，比如，反向購買的合并財務報表以子公司（購買方）為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司（被購買方）的股東權益各項目：

合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值計量；母公司的資產(chǎn)、負債應按合并前的公允價值計量。

合并財務報表中，留存收益和其他權益余額應當反映子公司合并前的留存收益和其他權益余額；母公司的留存收益和其他權益余額應在按公允價值確認后抵銷。

合并財務報表中權益性工具的金額（股本及其溢價），應當反映子公司合并前已發(fā)行股份的價值以及假定在確定該項合并成本過程中新發(fā)行權益性工具的金額；但母公司合并后發(fā)行在外的股票數(shù)量及種類應作專門披露。

母公司資產(chǎn)、負債公允價值計入購買日合并財務報表時，子公司合并成本大于合并中母公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應確認為商譽；小于合并中母公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)的差額，應確認為合并當期損益（合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤，合并利潤表的營業(yè)外收入）。

合并財務報表的比較信息（年初數(shù)、上年數(shù)），應當是子公司的比較信息。

合并后子公司仍存在少數(shù)股東的，其應享有合并前的權益份額須在合并財務報表中作為少數(shù)股東權益列示；而母公司的所有股東，雖然母公司在合并中被確認為被購買方，但其享有的合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，在合并財務報表中不應作少數(shù)股東權益列示。

二、編制購買日合并財務報表時

子公司合并成本大于母公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額（即應確認為商譽的合并差額）=子公司的合并成本一（購買日母公司資產(chǎn)公允價值一購買日母公司負債的公允價值）；

子公司合并成本小于母公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額（即應確認為當期收益的合并差額）=（購買日母公司資產(chǎn)的公允價值一購買日母公司負債的公允價值）一子公司的合并成本；

編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，應披露母公司發(fā)行在外的權益性證券數(shù)量=母公司合并前發(fā)行在外的權益性證券數(shù)量+企業(yè)合并時母公司新發(fā)行的用于換股的的權益性證券數(shù)量。

三、反向購買日合并財務報表抵銷分錄的編制

假定以發(fā)行普通股方式為獲取在合并后報告主體的持股比例，子公司發(fā)行普通股時：

按發(fā)行的普通股公允價值（即合并成本），借記“長期股權投資”項目，按發(fā)行普通股面值總額，貸記“股本”項目，按其差額，貸記“資本公積”項目。

確認合并差額及母公司資產(chǎn)、負債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額：

子公司合并成本大于母公司凈資產(chǎn)公允價值時，按母公司資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額，借記或貨記有關資產(chǎn)項目，按應確認的商譽，借記“商譽”項目，按母公司負債公允價值與其賬面價值的差額，貸記或借記有關負債項目。按子公司合并成本與母公司股東權益賬面價值差額，貸記或借記（母公司的）“資本公積”項目；

子公司合并成本小于母公司凈資產(chǎn)公允價值時：按母公司資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記有關資產(chǎn)項目。按母公司有關負債的公允價值與其賬面價值的差額，貸記或借記有關負債項目，按子公司合并成本與母公司股東權益賬面價值的差額，貸記或借記（母公司的）“資本公積”項目，按子公司合并成本小于母公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，貸記合并資產(chǎn)負債表（母公司的）的“未分配利潤”項目；

同時，按子公司合并成本小于母公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“凈利潤”項目，貸記“營業(yè)外收入”項目（此處“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加，貸記發(fā)生額表示減少）。

抵銷母公司（被購買方）的股東權益和相關長期股權投資：按母公司合并時并經(jīng)上述調(diào)整后的股東權益各項目金額，借記各該項目，按合并時和合并財務報表時確認的母、子公司的股權投資，貸記“長期股權投資”項目。

少數(shù)股東權益的處理。在母公司以發(fā)行新股方式換入子公司原股東所持股權而達到對子公司控股時，如果有少部分股東未予置換，因此這些股東成了子公司的“少數(shù)股東”。反向購買后編制購買日合并財務報表時，是抵銷母公司股東權益而保留子公司股東權益。

因此，這部分少數(shù)股東權益還應從子公司的股東權益各項目中分離出來單獨列示，相應的抵銷分錄為：按合并后子公司的少數(shù)股東在合并前應享有的子公司股東權益各項目的份額，借記股東權益各項目，貸記“少數(shù)股東權益”項目。

母公司發(fā)行股份的列示，《企業(yè)會計準則講解》提供的反向購買日合并資產(chǎn)負債表的格式上，沒有專門設置母公司發(fā)行在外股份數(shù)量和種類的欄目，只在合并資產(chǎn)負債表“股本”項目欄內(nèi)以括號注明“XX萬普通股”，筆者認為最好在合并資產(chǎn)表附注中披露

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