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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí):增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/11/17 14:53:38 字體:

  2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始,目前處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材,整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!

第二章 增值稅法

  知識(shí)點(diǎn):增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

 ?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額

  1.銷售額的確定

  銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額,包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:

 ?。?)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

  (2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。

  價(jià)外費(fèi)用常見(jiàn)的有:違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

  但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用:

 ?、傧蛸?gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額;

 ?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

 ?、鄯弦?guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);

 ?、芊蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

  ⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

  2.特殊銷售方式下的銷售額

 ?。?)以折扣方式銷售貨物

  三種折扣:

 ?、僬劭垆N售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣):同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

 ?、阡N售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣):銷售折扣不能從銷售額中扣除。

 ?、垆N售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除。

 ?。?)以舊換新方式銷售貨物

  以舊換新銷售,是納稅人在銷售過(guò)程中,折價(jià)收回同類舊貨物,并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

  稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

 ?。?)還本銷售

  還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

  稅法規(guī)定:不得從銷售額中減除還本支出,以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

  (4)以物易物

  稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

 ?。?)包裝物押金

  ①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷售額征稅。

 ?、趯?duì)收取的包裝物押金,逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷售額征稅。

  應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

  押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

  ③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金:

  對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

  【鏈接】消費(fèi)稅中,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅,包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。

  (6)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

納稅人
銷售情形
稅務(wù)處理
計(jì)稅公式
一般納稅人
2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)
按簡(jiǎn)易辦法:依3%征收率減按2%征收增值稅
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%
銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅
【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
【注意】對(duì)于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
減按2%征收率征收增值稅
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%
“營(yíng)改增”后認(rèn)定的一般納稅人
銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以后購(gòu)進(jìn)或自制的規(guī)定資產(chǎn)
按照適用稅率征收增值稅
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)
依3%征收率減按2%征收增值稅
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%

 ?。?)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

  直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí),應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

  直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  (8)融資租賃企業(yè)

 ?、俳?jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

  試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

 ?、诮?jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

  (9)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

 ?。?0)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

 ?。?1)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,不得抵扣。

 ?。?2)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

  向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

 ?。?3)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

 ?。?4)視同銷售行為銷售額的確定

  由于視同銷售沒(méi)有售價(jià),所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的,做題時(shí)不是所有都適用組價(jià)的,一定要按照順序來(lái)選擇價(jià)格。

 ?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

 ?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

  征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組價(jià)中還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額,組價(jià)公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

  或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  對(duì)于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來(lái)說(shuō),成本利潤(rùn)率一律為10%。

  (二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

 ?。?)取得增值稅專用發(fā)票

  (2)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

 ?。?)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品:

  購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%

  煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%

  (4)原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),不得作為增值稅扣稅憑證。

  (5)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法

納稅人應(yīng)稅行為

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

基本規(guī)定

201271日起,以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣,不再憑增值稅抵扣憑證抵扣

其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣

以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

①投入產(chǎn)出法:參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

②成本法:依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料,計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

  2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

  注意:A:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

 ?。?)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

  (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

 ?。?)(1)-(3)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

 ?。?)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分的情形

  一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

  B: 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

 ?。?)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;

 ?。?)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

 ?。?)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);

 ?。?)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

  3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形:

  (1)以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:例如購(gòu)買貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅稅額17萬(wàn)元,計(jì)入成本的金額是100萬(wàn)元,這100萬(wàn)元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),直接用100×17%即可。

 ?。?)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,包括免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是收購(gòu)金額×(1-13%),所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為原來(lái)支付的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)金額,即成本/(1-13%),然后再乘以相應(yīng)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

  (三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為:應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

  銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率,或銷項(xiàng)稅=組價(jià)×稅率

  對(duì)于用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅的,一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的增值稅

  1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

 ?。?)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。

  總的原則:銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后,具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

 ?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定。

  總的原則是:進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。

  增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

  一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

  “營(yíng)改增”也規(guī)定:納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù),因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

  3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

  (1)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理:

  一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬于偷稅行為,按偷稅予以處罰。

  “營(yíng)改增”也規(guī)定:發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

 ?。?)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

  對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

  當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

  4.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

  一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。

  5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

  自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下:

 ?。?)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

 ?。?)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

  (3)增值稅法般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  6. 總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法(該知識(shí)點(diǎn)為新增內(nèi)容,具體可以參見(jiàn)教材68頁(yè)的規(guī)定)

  相關(guān)鏈接:2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)第二章知識(shí)點(diǎn)

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