2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》融資租賃考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 承租人、出租人對(duì)融資租賃的處理 

【考頻指數(shù)】★★

（一）租賃期開(kāi)始日的處理

承租人和出租人對(duì)融資租賃的處理

項(xiàng)目	內(nèi)容
承租人	借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低＋初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款等
出租人	借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；或借記“營(yíng)業(yè)外支出”） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（初始直接費(fèi)用） ◆從出租人的第一筆分錄來(lái)看，長(zhǎng)期應(yīng)收款包括初始直接費(fèi)用，即計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)包含初始直接費(fèi)用的影響，即未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值），而初始直接費(fèi)用本身是通過(guò)銀行存款支付的，利用這個(gè)公式計(jì)算的未實(shí)現(xiàn)融資收益被高估了。因此，應(yīng)該將高估的部分抵銷(xiāo)

  

（二）租賃期間

1.未確認(rèn)融資費(fèi)用/未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?

未確認(rèn)融資費(fèi)用/未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?

項(xiàng)目	承租人	出租人
原理	實(shí)際利率法
分?jǐn)偮?/td>	（1）固定資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬：①出租人租賃內(nèi)含利率；②合同利率；③銀行同期貸款利率——與現(xiàn)值使用的折現(xiàn)率相同 （2）固定資產(chǎn)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬：重新計(jì)算的折現(xiàn)率	租賃內(nèi)含利率——最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率
計(jì)算	每期攤銷(xiāo)額＝期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率 應(yīng)付本金余額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款科目余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額	每期攤銷(xiāo)額＝期初租賃投資凈額×折現(xiàn)率 租賃投資凈額＝長(zhǎng)期應(yīng)收款科目余額＋未擔(dān)保余值－未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額
分錄	借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用	借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

【提示】對(duì)于專(zhuān)業(yè)租賃公司進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益記入“租賃收入”科目。一般企業(yè)（非專(zhuān)業(yè)租賃企業(yè)）進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

2.承租人特有處理——資產(chǎn)折舊、履約成本

承租人融資租入資產(chǎn)折舊、履約成本的處理

項(xiàng)目	內(nèi)容
折舊政策	采用與自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相一致的折舊政策
折舊期間	如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間
	如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間
折舊總額	如果沒(méi)有承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
	如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔(dān)保余值后的余額
履約成本	發(fā)生時(shí)通常應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目

（三）租賃期屆滿★

1.返還租賃資產(chǎn)

租賃期滿返還資產(chǎn)的處理

主體	內(nèi)容
承租人	存在承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值		不存在承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值
	借：累計(jì)折舊 長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)		借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)出租人
出租人	存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入	存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入	不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值	擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值均不存在 不作處理

【提示】承租人僅考慮承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值；出租人涉及的擔(dān)保余值，是指承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值與獨(dú)立第三方擔(dān)保余值之和。

2.優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)租賃資產(chǎn)

優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)資產(chǎn)的處理

業(yè)務(wù)類(lèi)型	承租人		出租人
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)	視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
承租人沒(méi)有續(xù)租并支付違約金	①返還資產(chǎn)，同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②支付違約金 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款	①收回資產(chǎn)，同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②收到違約金 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入
留購(gòu)租賃資產(chǎn)	①支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán) 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)	①收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ②如存在未擔(dān)保余值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十六章P358·2014年試題）下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.（《應(yīng)試指南》第十六章P359）2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃開(kāi)始日該設(shè)備的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬(wàn)元。（2）由B公司為A公司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，A公司需另付培訓(xùn)費(fèi)。（3）租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備應(yīng)退還給B公司。租賃內(nèi)含利率為6%。2013年年初，該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年。該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司對(duì)其采用直線法計(jì)提折舊。A公司2013年共支付人員培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)對(duì)A公司2013年度損益的影響為（ ）。［（P/A，6%，3）＝2.6730］

A.－841.1萬(wàn)元

B.－130.3萬(wàn)元

C.－714.8萬(wàn)元

D.－843.1萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值＝800×2.6730＝2138.4（萬(wàn)元）＜租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2200萬(wàn)元，所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2138.4萬(wàn)元；對(duì)A公司2013年度損益的影響金額＝－（2138.4/3＋2138.4×6%＋2）＝－843.1（萬(wàn)元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十六章P361）融資租賃中，關(guān)于采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，下列表述中正確的有（ ）。

A.如果以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

B.如果以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

C.如果以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

D.如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

4.（《經(jīng)典題解》第十六章P319）甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開(kāi)始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為470萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)24萬(wàn)元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬(wàn)元。該設(shè)備租賃期為9年，同類(lèi)設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（ ）。

A.50.2萬(wàn)元

B.55.78萬(wàn)元

C.52萬(wàn)元

D.50萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額＝（460＋16＋24＋2）/10＝50.2（萬(wàn)元）

【思路點(diǎn)撥】如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定，則應(yīng)以租賃期和租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意，租賃人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

5.（《經(jīng)典題解》第十六章P320）下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（ ）。

A.履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)

D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，在融資租入需要安裝（安裝期超過(guò)一年）的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程。

6.（《經(jīng)典題解》第十六章P320）下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后，以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“租賃收入”賬戶

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；選項(xiàng)B，實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入（租賃收入）。