掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考愈發(fā)緊張,你的進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書,希望對(duì)大家有所幫助!
知識(shí)點(diǎn) 稀釋每股收益
【考頻指數(shù)】★★
1.原則
(1)分子的調(diào)整
①可轉(zhuǎn)換公司債券的利息,這一因素一般作為一項(xiàng)調(diào)增因素對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整。
②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。
(2)分母的調(diào)整
計(jì)算稀釋每股收益時(shí),當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。
假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)潛在普通股的條件確定。
2.認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)
對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán),計(jì)算稀釋每股收益時(shí),一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額,只需對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整:
增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(轉(zhuǎn)換的股數(shù)-轉(zhuǎn)換的股數(shù)×行權(quán)價(jià)格÷平均市場價(jià)格)×?/12
3.企業(yè)承諾將回購其股份的合同
增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(回購的股數(shù)×行權(quán)價(jià)格÷平均市場價(jià)格-回購的股數(shù))×?/12
注意:
認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性,對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。
對(duì)于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性,對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。
4.限制性股票在等待期內(nèi)的稀釋每股收益計(jì)算
上市公司在等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算,應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法:
①解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的,公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初(或晚于期初的授予日)全部解鎖,并參照股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。
行權(quán)價(jià)格低于公司當(dāng)期普通股平價(jià)市場價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性,計(jì)算稀釋每股收益。其中,行權(quán)價(jià)格為限制性股票的發(fā)行價(jià)格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的公允價(jià)值。鎖定期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí),分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時(shí)已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤。
行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值
稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤÷(普通股加權(quán)平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù))
=當(dāng)期凈利潤÷[普通股加權(quán)平均數(shù)+(限制性股票股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×限制性股票股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格)*]
*表示限制性股票若為當(dāng)期發(fā)行的,則還需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均數(shù)
②解鎖條件包含業(yè)績條件的,公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為解鎖日并據(jù)以判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際業(yè)績情況是否滿足解鎖要求的業(yè)績條件。若滿足業(yè)績條件的,應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算稀釋性每股收益;若不滿足業(yè)績條件的,計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)不必考慮此限制性股票的影響。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第二十章P468·2014年試題)甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元,發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同:(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價(jià)格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權(quán),每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素,甲公司20×3年稀釋每股收益是( )。
A.0.38元/股
B.0.48元/股
C.0.49元/股
D.0.50元/股
【正確答案】B
【答案解析】甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/[3000+(900-900×5/6)×9/12+(100-100×3/6)×6/12]=0.48(元/股)
2.(《應(yīng)試指南》第二十章P469·2015年試題)對(duì)于盈利企業(yè),下列各項(xiàng)潛在普通股中,具有稀釋性的有( )。
A.發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于普通股平均價(jià)格的期權(quán)
B.簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格回購本公司股份的協(xié)議
C.發(fā)行的購買價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證
D.持有的增量股每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券
【正確答案】AB
【答案解析】選項(xiàng)C,對(duì)于盈利企業(yè),發(fā)行的購買價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證,具有稀釋性;選項(xiàng)D,對(duì)于盈利企業(yè),持有的增量股每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券,具有稀釋性。
3.(《應(yīng)試指南》第二十章P469·2014年試題)甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下:
(1)20×8年4月1日,甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件,無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利,行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日,甲公司股票每股市價(jià)10.5元,每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。
甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元,自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。
(2)20×8年7月1日,甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)??赊D(zhuǎn)換債券持有人有權(quán)在期滿時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券,則需要支付年利率為8%的市場利率。
(3)20×8年9月10日,甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票,另支付手續(xù)費(fèi)8萬元,取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。
上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付,有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。
20×8年12月31日,乙公司股票的收盤價(jià)為每股7.5元。
(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股,不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日,甲公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股,之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股。
甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元,20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。
其他資料:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;
(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。
不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2),說明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。
(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司20×8年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
【正確答案】
(1)已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件,沒有等待期,應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=9×20×2=360(萬元)
會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用360
貸:資本公積360
(2)甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理:該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債和權(quán)益成分,并按負(fù)債成分的實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
負(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元)
權(quán)益成分的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)
會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款10000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整1197.65
貸:應(yīng)付債券——面值10000
其他權(quán)益工具1197.65
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用352.09
貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整102.09
應(yīng)付利息250
甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債20×8年12月31日的賬面價(jià)值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)
(3)借:應(yīng)收股利10
可供出售金融資產(chǎn)598
貸:銀行存款608
借:銀行存款10
貸:應(yīng)收股利10
借:可供出售金融資產(chǎn)152
貸:其他綜合收益152
(4)假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的股票數(shù)量增加額:
[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(萬股)
增量股每股收益為0,具有稀釋性。
假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額:
凈利潤增加額=352.09(萬元)
股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250(萬股)
增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元),具有稀釋性。
20×8年度:
基本每股收益=5000÷2000=2.5(元)
稀釋每股收益=(5000+352.09)÷(2000+250+22.5)=2.36(元)
20×7年度:
基本每股收益=4000÷2000=2(元)
稀釋每股收益與基本每股收益相同,為2元。
4.(《應(yīng)試指南》第二十章P472)甲公司為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×16年1月1日,公司以非公開發(fā)行的方式向60名管理人員每人授予1萬股自身股票(每股面值為1元),授予價(jià)格為每股6元。當(dāng)日,60名管理人員出資認(rèn)購了相關(guān)股票,甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股18元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,這些管理人員從2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的,所授予股票將于2×19年1月1日全部解鎖;其間離職的,甲公司將按照原授予價(jià)格每股6元回購相關(guān)股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票,公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×16年度,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2000萬股,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為8人,當(dāng)年年末有3名管理人員離職。假定甲公司2×16年度當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股30元,一年按360天計(jì)算。不考慮其他因素,甲公司2×16年的稀釋每股收益為( )。
A.2.5元
B.2.47元
C.2.43元
D.2.4元
【正確答案】B
【答案解析】行權(quán)價(jià)格=6+18×2/3=18(元)
由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股份在2×16年的加權(quán)平均數(shù)=60×1×(359/360)+(60-3)×1×(1/360)=59.99(萬股)
稀釋每股收益=5000/[2000+(59.99-18×59.99/30)]=2.47(元)
5.(《經(jīng)典題解》第二十章P417)A為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年1月1日,以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元),授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日,100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購,總認(rèn)購款為80000元,A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,若授予對(duì)象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年,則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖;期間離職的,A公司將按照原授予價(jià)格回購相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票,公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6009000元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2000000股,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元,A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人,當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素,2×15年度的稀釋每股收益為( )。
A.2.997元
B.3.00元
C.2.990元
D.3.001元
【正確答案】A
【答案解析】行權(quán)價(jià)格=8+15×2/3=18(元)。由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(359/360)+(100-5)×100×(1/360)=9998.61(股)
稀釋每股收益=6009000÷[2000000+(9998.61-18×9998.61÷35)]=2.997(元)
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)