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知識(shí)點(diǎn) 股份支付的一般會(huì)計(jì)核算
【考頻指數(shù)】★★★
【提示】市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。非市場(chǎng)條件是否得到滿足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。即沒有滿足非市場(chǎng)條件時(shí),不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付 | (二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 |
1.授予日 (1)立即可行權(quán)的股份支付 借:管理費(fèi)用 貸:資本公積——股本溢價(jià) 【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值】 (2)除了立即可行權(quán)的股份支付外,在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 |
1.授予日 (1)立即可行權(quán)的股份支付 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入損益?!?br /> (2)除了立即可行權(quán)的股份支付外,在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 |
2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積——其他資本公積 【按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 |
2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 |
注意問題: (1)確定等待期長度。 (2)等待期長度確定后,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動(dòng)。 (3)計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 |
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3.可行權(quán)日之后 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 |
3.可行權(quán)日之后 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:應(yīng)付職工薪酬 【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 |
4.行權(quán)日 借:銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸:股本 資本公積——股本溢價(jià) |
4.行權(quán)日 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款 |
5.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) | —— |
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十章P204·2014年試題)下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整
B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理,但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理
C.附市場(chǎng)條件的股份支付,應(yīng)在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用
D.業(yè)績條件為非市場(chǎng)條件的股份支付,等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)
【正確答案】AD
【答案解析】選項(xiàng)B,除非是立即可行權(quán)的處理,否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付,在授予日均不作處理;選項(xiàng)C,員工沒有滿足市場(chǎng)條件時(shí),只要滿足了其他非市場(chǎng)條件,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。
2.(《應(yīng)試指南》第十章P205·2015年試題)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于20×3年開始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下:
(1)20×3年1月2日,甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定:甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán),每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán),即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排:20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上,在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年年末,如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上,在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年年末,如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上,則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。
(2)20×3年,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元,較20×2年增長9%,預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日,甲公司授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。
20×3年,與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職,預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
(3)20×4年3月20日,甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。
20×4年,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元,較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職,預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20×4年12月31日,甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料:甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股,假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng),且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司20×3年基本每股收益。
【正確答案】(1)授予日:20×3年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
20×3年,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10000=1833.33(萬元);相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用1833.33
貸:資本公積—其他資本公積1833.33
20×4年,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用833.34
貸:資本公積——其他資本公積833.34
(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×40000/10000×1=200(萬元)
形成的股本溢價(jià)=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)
借:銀行存款1600
資本公積——其他資本公積1000
貸:股本200
資本公積——股本溢價(jià)2400
(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元)
3.(《經(jīng)典題解》第十章P176)企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,其會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.企業(yè)回購股份時(shí),應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理,記人“庫存股”賬戶,同時(shí)進(jìn)行備査登記
B.企業(yè)回購股份時(shí),應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)B,回購股份時(shí)不沖減股本,其分錄如下:
借:庫存股
貸:銀行存款
同時(shí)進(jìn)行備查登記。
選項(xiàng)CD,權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)増加資本公積(其他資本公積)。
4.(《經(jīng)典題解》第十章P176)2016年4月1日,甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件,無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利,行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日,甲公司股票每股市價(jià)10.5元,每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素,甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為( )。
A.360萬元
B.324萬元
C.0
D.1962萬元
【正確答案】A
【答案解析】已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件,沒有等待期,應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2),并確認(rèn)資本公積。
5.(《經(jīng)典題解》第十章P177)2015年3月16日,甲公司以1000萬元自市場(chǎng)回購本公司普通股股票,擬用于對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,乙公司對(duì)甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年,即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日,甲公司沒有高管人員離開,預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán),甲公司沒有結(jié)算義務(wù),作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.2015年年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元
D.2015年年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A,回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫存股;選項(xiàng)C、D,2015年年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用(20×100×3×1/3×6/12)1000
貸:資本公積——其他資本公積1000
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
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