2017年注冊會計師《會計》交易性金融資產(chǎn)考察星級配套練習

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知識點 交易性金融資產(chǎn)的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量

（1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入“投資收益”科目的借方）。

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

（2）支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（分別記入“應收股利”和“應收利息”科目）。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

應收股利或應收利息（買價中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應當確認為投資收益。

借：應收股利或應收利息

貸：投資收益

（2）資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

3.交易性金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益（差額，或借方）

同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第七章P93·2015年試題）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是（ ）。

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【正確答案】B

【答案解析】投資收益＝現(xiàn)金股利8＋（11.6－9）×100＋公允價值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額（9－7）×100＝468（萬元）

2.（《應試指南》第七章P93）下列有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的表述中，正確的是（ ）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入初始成本

B.交易性金融資產(chǎn)期末確認的公允價值變動應計入其他綜合收益

C.取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為初始成本入賬

D.交易性金融資產(chǎn)的核算反映了相關(guān)市場變量變化對其價值的影響

【正確答案】D

3.（《應試指南》第七章P95）2010年4月15日，A公司從證券市場上購入B公司的股票6萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元），另支付交易費用0.5萬元。2010年12月31日，A公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為52萬元。2011年1月10日處置交易性金融資產(chǎn)，取得價款57萬元。下列關(guān)于該項交易性金融資產(chǎn)的處理中，說法正確的有（ ）。

A.2010年4月15日，取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為45.6萬元

B.2010年年末確認公允價值變動損益6.4萬元

C.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨作為應收股利核算

D.處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益金額為9萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，應確認的處置投資收益＝57－6×（8－0.4）＝11.4（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第七章P78）下列有關(guān)金融工具的會計核算方法的表述中，正確的是（ ）。

A.企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當沖減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

B.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益，核算時應通過“投資收益”賬戶處理

C.處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整“公允價值變動損益”賬戶的金額

D.企業(yè)取得劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應當確認應收利息或應收股利，計入投資收益；選項B，核算時應通過“公允價值變動損益”科目處理；選項D，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。