2017年注冊會計師《會計》應(yīng)交稅費考察星級配套練習

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知識點 應(yīng)交稅費 

【考頻指數(shù)】★★★

1.應(yīng)交增值稅的處理

（1）取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)等的賬務(wù)處理。

①一般納稅人采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。

借：在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②一般納稅人采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。

③購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

A.按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【按當期可抵扣的增值稅額】

——待抵扣進項稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額】

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

B.尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

④進項稅額抵扣情況發(fā)生改變

A.因發(fā)生非正常損失或改變用途等

借：待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

——待抵扣進項稅額

——待認證進項稅額

B.原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)當在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額:

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

◆固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷

C.一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進項稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（2）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

①銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②視同銷售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬、利潤分配

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）出口退稅的賬務(wù)處理

①未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②實現(xiàn)“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物

在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本【退稅額低于增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額】

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅【對于當月應(yīng)交未交的增值稅】

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅【對于當月多交的增值稅】

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（5）交納增值稅的賬務(wù)處理。

①交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

③預交增值稅的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預交增值稅

（6）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認的情況下，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目；在收入采用凈額法確認的情況下，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額，并計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

2.應(yīng)交消費稅的處理

（1）企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅，記入“稅金及附加”科目；

（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費稅計入固定資產(chǎn)成本；

（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

【提示】企業(yè)計入稅金及附加的稅費包括：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。

需要通過應(yīng)交稅費核算的稅費包括：印花稅、契稅、耕地占用稅。

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P209）甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2×15年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費品一批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），加工完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費稅稅率為10%。甲公司2×15年收回該產(chǎn)品的入賬價值為（ ）。

A.30000元

B.27000元

C.27040元

D.29400元

【正確答案】A

【答案解析】委托加工物資應(yīng)繳納的消費稅＝（20000＋7000）/（1－10%）×10%＝3000（元），因為收回后直接對外出售，其入賬價值＝20000＋7000＋3000＝30000（元）。

【思路點撥】該委托加工物資收回后是以不高于受托方的計稅價格金額直接對外出售的，委托方在委托加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的消費稅是不可以抵扣的，應(yīng)計入委托加工物資的入賬成本。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P209）2×13年6月30日，甲公司對其“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”進行匯總計算本期應(yīng)交未交的增值稅金額。期初尚未抵扣的進項稅額為50萬元，按照稅法規(guī)定向稅務(wù)局預繳增值稅20萬元；本期因購進業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅200萬元，其中40萬元為購進不動產(chǎn)產(chǎn)生的待抵扣進項稅額；因銷售業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅銷項稅額800萬元，因購建辦公樓領(lǐng)用當月購入的原材料100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。根據(jù)營改增稅法規(guī)定，不動產(chǎn)及其在建工程的進項稅額分年抵扣，當年抵扣60%。甲公司本期應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的金額為（ ）。

A.570萬元

B.576.8萬元

C.587萬元

D.547萬元

【正確答案】B

【答案解析】根據(jù)全面營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定，因購建辦公樓領(lǐng)用的原材料，其進項稅額可以分年抵扣。企業(yè)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的金額＝－50－20－（200－40－17×40%）+800＝576.8（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P216）下列各項業(yè)務(wù)中，相關(guān)稅費記入“稅金及附加”科目的有（ ）。

A.銷售不動產(chǎn)確認的增值稅

B.收購未稅礦產(chǎn)品支付的資源稅

C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地使用稅

D.按年支付的城市維護建設(shè)稅

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，增值稅屬于價外稅，直接通過收取價款確認，不計入損益類科目。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P173）按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定,一般納稅人因轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)或采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等而需預繳增值稅的，應(yīng)按預繳金額借記的會計賬戶是（ ）。

A.應(yīng)交稅費——預交增值稅

B.應(yīng)交稅費——未交增值稅

C.應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

D.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)預繳增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。月末，企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”賬戶。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P181）對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的有（ ）。

A.自行建造生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備領(lǐng)用原材料

B.原材料因管理不善發(fā)生被盜損失

C.以庫存商品作為福利發(fā)放給職工

D.以原材料作為合并對價進行非同一控制下控股合并

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，原材料的進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出；選項CD，發(fā)放職工福利領(lǐng)用庫存商品、以原材料作為合并對價進行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值稅，應(yīng)作銷項稅額處理，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

6.（《經(jīng)典題解》第十章P181）對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，應(yīng)確認銷項稅額的有（ ）。

A.因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)

B.企業(yè)以存貨清償債務(wù)

C.在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下以庫存商品換入長期股權(quán)投資

D.作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)，其耗用原材料的進項稅額應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的處理。