2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重分類考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 重分類 

【考頻指數(shù)】★

（一）持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)

1.企業(yè)因持有意圖或能力的改變或出售后剩余的部分，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理：

重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

【提示1】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

【提示2】準(zhǔn)備出售的可供金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示流動(dòng)資產(chǎn)

（二）其他問(wèn)題

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

（二）劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不得重分類為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)也不得隨意重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P94）2×15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將其劃分為持有至到期投資的丁公司債券出售30%，出售所得價(jià)款2700萬(wàn)元已通過(guò)銀行收取，同時(shí)，對(duì)剩余部分投資進(jìn)行重分類，并計(jì)劃于2×16年年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為6400萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額為（ ）。

A.600萬(wàn)元

B.450萬(wàn)元

C.180萬(wàn)元

D.0

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)應(yīng)該將剩余70%的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。因此，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益＝6400－8500×（1－30%）＝450（萬(wàn)元）。

2.（《經(jīng)典題解》第七章P80）2015年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售持有至到期投資的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元（公允價(jià)值）。出售時(shí)該持有至到期投資攤余成本為1100萬(wàn)元（其中成本為1000萬(wàn)元，利息調(diào)整為100萬(wàn)元），公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。根據(jù)公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（ ）。

A.處置持有至到期投資時(shí)的確認(rèn)投資收益為10萬(wàn)元

B.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為180萬(wàn)元

C.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額為90萬(wàn)元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益＝120－1100×10%＝10（萬(wàn)元）；重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1200×90%＝1080（萬(wàn)元）；重分類時(shí)持有至到期投資的賬面價(jià)值＝1100×90%＝990（萬(wàn)元）；重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益＝1080－990＝90（萬(wàn)元）。重分類日的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

——利息調(diào)整90

——公允價(jià)值變動(dòng)90

貸：持有至到期投資——成本（1000×90%）900

——利息調(diào)整（100×90%）90

其他綜合收益（1080－990）90

所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

3.（《經(jīng)典題解》第七章P80）下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將債券劃分為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)在一定條件下可以重分類為持有至到期投資，也可以重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

D.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將債券劃分為持有至到期投資后，滿足一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。