2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)報(bào)表考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

①將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債

資本公積

借：營(yíng)業(yè)成本【存貨已對(duì)外銷售】

應(yīng)收賬款

管理費(fèi)用 【補(bǔ)提折舊攤銷】

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：存貨

資產(chǎn)減值損失【應(yīng)收款收回并核銷】

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出【已判決敗訴沖減子公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出】

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用

（二）按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈利潤(rùn)＋對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整【注意：不再對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司%）

貸：投資收益

借：投資收益 （分派現(xiàn)金股利×母公司%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)＋本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)＋提取盈余公積】

年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益

（四）投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤(rùn)【子公司】

貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】

向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】

年末未分配利潤(rùn)【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

存貨【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益【順流交易不需要編制該分錄，逆流交易需要編制該分錄，下同】

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

（4）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（5）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十八章P426）以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算，表述不正確的是（ ）。

A.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整

B.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算

C.抵銷期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算

D.抵銷子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，抵銷母公司投資收益時(shí)借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例來計(jì)算的。

2.（《應(yīng)試指南》第十八章P426）正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。20×0年7月20日，正保公司從東大公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含稅價(jià)款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時(shí)在東大公司的賬面價(jià)值為864萬元。正保公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×2年9月5日，正保公司出售該專利技術(shù)，收到價(jià)款480萬元。下列有關(guān)正保公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理，正確的是（ ）。

A.20×0年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為861.53萬元

B.20×1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為660.6萬元

C.20×2年9月5日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為396萬元

D.20×2年度合并利潤(rùn)表中，因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得是29.03萬元

【正確答案】C

【答案解析】專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)在正保公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，20×0年12月31日應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額＝864－864/4×6/12＝756（萬元），20×1年應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額＝756－864/4＝540（萬元），20×2年度9月5日出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝864－864/4×6/12－864/4－864/4×8/12＝396（萬元）；正保公司在20×2年度合并利潤(rùn)表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得＝480－396＝84（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十八章P428）乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)20×1年甲公司實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為300萬元，乙公司、丙公司實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均為0。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。

A.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目為303萬元

B.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目為296.75萬元

C.固定資產(chǎn)項(xiàng)目為8.125萬元

D.固定資產(chǎn)項(xiàng)目為15.625萬元

【正確答案】AC

【答案解析】站在企業(yè)集團(tuán)角度，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額＝13－13/4×1.5＝8.125（萬元），20×1年度合并利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額＝300＋（25－13）/4＝303（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十八章P368）甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。內(nèi)部交易資料如下：2016年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價(jià)格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2016年12月末，乙公司全部未對(duì)外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，不正確的是（ ）。

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元

C.合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11.25萬元

D.需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，從集團(tuán)公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；選項(xiàng)BCD，不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，正好相等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5.（《經(jīng)典題解》第十八章P368）甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，有關(guān)內(nèi)部交易資料如下：甲公司2015年4月2日從乙公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購(gòu)入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。與稅法規(guī)定相同。甲公司2016年1月2日以150萬元的價(jià)格將從乙公司購(gòu)進(jìn)的無形資產(chǎn)對(duì)外出售。不考慮其他因素，2016年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（ ）。

A.0

B.90.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司在2016年度合并利潤(rùn)表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入＝150－（70－70/5/12×9）＝90.5（萬元）