如何學(xué)注會(huì)《稅法》：掌握進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三種方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目中有一個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)，即增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是大家在備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)程中不可不注意的地方。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考前輔導(dǎo)老師葉青在網(wǎng)校注會(huì)《稅法》課程中就安排了第二章增值稅第8講專門為學(xué)員講授增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理，今年還增加了“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容。你掌握了嗎？如果沒(méi)有掌握，那么有兩個(gè)辦法：第一，讀本文以加強(qiáng)理解和記憶；第二，讀了本文如果覺(jué)得不夠，就回到葉青老師的網(wǎng)校課堂再聽(tīng)一遍第二章第8講。

 葉青老師

一、什么情況下需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

葉青老師在注會(huì)《稅法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班中很明確地寫(xiě)出：購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

購(gòu)進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途發(fā)生下列三種改變，應(yīng)在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

1、購(gòu)進(jìn)貨物用作集體福利、個(gè)人消費(fèi)；

2、購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

3、購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有哪三種方法？

葉青老師結(jié)合三種方法舉出了例題，如果你覺(jué)得讀了本文還不太清楚，必須到正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校葉老師課堂中再認(rèn)真聽(tīng)課。今年，葉青老師還補(bǔ)充了“營(yíng)改增”的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊計(jì)算問(wèn)題，請(qǐng)加以注意。

1、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

如果能準(zhǔn)確確定該批購(gòu)進(jìn)貨物的原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，就直接以原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的就計(jì)算轉(zhuǎn)出

按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

葉青老師列出的公試是這樣的：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

此處的稅率和購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅率一樣，計(jì)算方法和原計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本相同。

3、利用公式

如果無(wú)法劃分非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入的，應(yīng)該利用公式把進(jìn)項(xiàng)稅額分解：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入）

三、“營(yíng)改增”前后運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的不同稅務(wù)處理

這是新增的內(nèi)容，葉青老師給學(xué)員畫(huà)了一個(gè)圖表，比較簡(jiǎn)明地解釋了“營(yíng)改增”前后運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理：

運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理

通過(guò)這個(gè)圖表，大家可以看到，“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)處理和上面所述的內(nèi)容基本相同，適用11%的稅率；而“營(yíng)改增”之前的稅務(wù)處理是把成本中的運(yùn)費(fèi)換算成原運(yùn)費(fèi)金額，再按7%計(jì)算轉(zhuǎn)出。大家在考試中要注意這點(diǎn)變化。

在此不列舉相關(guān)稅務(wù)處理的例題，大家到正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校葉青老師的課堂中聽(tīng)她講經(jīng)典例題會(huì)更清楚，更容易理解。

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