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如何學注會《稅法》：掌握進項稅額轉出三種方法
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注冊會計師考試《稅法》科目中有一個重要的知識點，即增值稅的進項稅額轉出，是大家在備考注冊會計師過程中不可不注意的地方。正保會計網校注會考前輔導老師葉青在網校注會《稅法》課程中就安排了第二章增值稅第8講專門為學員講授增值稅進項稅額轉出的稅務處理，今年還增加了“營改增”的相關內容。你掌握了嗎？如果沒有掌握，那么有兩個辦法：第一，讀本文以加強理解和記憶；第二，讀了本文如果覺得不夠，就回到葉青老師的網校課堂再聽一遍第二章第8講。
一、什么情況下需要進項稅額轉出？
葉青老師在注會《稅法》基礎學習班中很明確地寫出：購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額；如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。
購進貨物的生產經營用途發(fā)生下列三種改變，應在改變用途當期作進項稅額轉出處理：
1、購進貨物用作集體福利、個人消費；
2、購進貨物用于非應稅項目；
3、購進貨物非正常損失。
二、進項稅額轉出有哪三種方法？
葉青老師結合三種方法舉出了例題，如果你覺得讀了本文還不太清楚，必須到正保會計網校葉老師課堂中再認真聽課。今年，葉青老師還補充了“營改增”的相關進項稅額轉出的特殊計算問題，請加以注意。
1、原抵扣進項稅額轉出
如果能準確確定該批購進貨物的原抵扣進項稅額的，就直接以原抵扣進項稅額轉出。
2、無法準確確定該項進項稅額的就計算轉出
按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。
葉青老師列出的公試是這樣的：進項稅額轉出數額＝當期實際成本×稅率
此處的稅率和購進時的稅率一樣，計算方法和原計算可抵扣進項稅額的基本相同。
3、利用公式
如果無法劃分非應稅收入與應稅收入的，應該利用公式把進項稅額分解：
不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（免稅或非應稅收入/全部收入）
三、“營改增”前后運費進項稅額轉出的不同稅務處理
這是新增的內容，葉青老師給學員畫了一個圖表，比較簡明地解釋了“營改增”前后運費的不同稅務處理：
運費的不同稅務處理
通過這個圖表，大家可以看到，“營改增”之后的稅務處理和上面所述的內容基本相同，適用11%的稅率；而“營改增”之前的稅務處理是把成本中的運費換算成原運費金額，再按7%計算轉出。大家在考試中要注意這點變化。
在此不列舉相關稅務處理的例題，大家到正保會計網校葉青老師的課堂中聽她講經典例題會更清楚，更容易理解。
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