2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（十二）

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1、單選題

甲公司為一家規(guī)模較大的非上市公司，乙公司為一家規(guī)模較小的上市公司，2×20年1月1日，乙公司通過(guò)對(duì)甲公司原股東定向發(fā)行5000萬(wàn)股股票方式，取得甲公司60%的表決權(quán)股份，每股股票的發(fā)行價(jià)格為6元。交易前乙公司貨幣資金1億元，交易性金融資產(chǎn)1.5億元，所有者權(quán)益總額2.5億元（假定乙公司無(wú)其他資產(chǎn)以及負(fù)債項(xiàng)目）。甲公司取得乙公司控制權(quán)的目的想通過(guò)“借殼上市”使甲公司較快的達(dá)到上市的目的，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日辦理完成。假定該并購(gòu)形成反向購(gòu)買，交易前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?/p>

A、甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，乙公司按照一般的反向購(gòu)買處理，確認(rèn)商譽(yù)0.5億元

B、甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，乙公司按照權(quán)益性交易原則處理，沖減資本公積0.5億元

C、乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司按照一般的反向購(gòu)買處理，確認(rèn)商譽(yù)0.5億元

D、乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司按照權(quán)益性交易原則處理，沖減資本公積0.5億元

【答案】D
【解析】非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，非上市公司（甲公司）屬于會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方，上市公司（乙公司）屬于會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方，應(yīng)當(dāng)由法律上的購(gòu)買方（會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方）即上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因交易發(fā)生時(shí)，乙公司僅持有現(xiàn)金和交易性金融資產(chǎn)，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，在乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司按照權(quán)益性交易原則處理，甲公司合并成本與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理原則，需要掌握反向購(gòu)買業(yè)務(wù)中合并成本的計(jì)算，以及從理論角度掌握反向購(gòu)買中合并報(bào)表的、項(xiàng)目列報(bào)等原則性知識(shí)點(diǎn)。

1. 反向購(gòu)買合并成本的確認(rèn)原則

反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。

計(jì)算公式：

合并成本＝（會(huì)計(jì)上購(gòu)買方原普通股股數(shù)/購(gòu)買方原股東在合并后報(bào)告主體占的股權(quán)比例－會(huì)計(jì)上購(gòu)買方原普通股股數(shù)）×購(gòu)買方每股股票的公允價(jià)值

或者＝被購(gòu)買方原普通股股數(shù)×被購(gòu)買方每股股票價(jià)格

2.反向購(gòu)買中合并報(bào)表的編制

反向購(gòu)買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。

（4）法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。

（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過(guò)程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

2、多選題

A公司（投資性主體）為B公司、C公司的母公司，其中，僅有B公司為A公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)；B公司為非投資性主體，擁有兩家全資子公司；C公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家合營(yíng)企業(yè)，C公司對(duì)其兩家合營(yíng)企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司、B公司和C公司對(duì)其所持股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

A、A公司不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

B、B公司應(yīng)將其全資子公司納入合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

C、C公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其合營(yíng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

D、A公司應(yīng)對(duì)C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】BCD
【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此， A公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將B公司納入合并范圍，并將C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)A不正確。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的股權(quán)性投資，基于這類機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)方式等，其主要還是看相關(guān)投資公允價(jià)值的變動(dòng)以及相應(yīng)變動(dòng)所帶來(lái)的即期獲利能力，作為金融工具核算并以公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理方式體現(xiàn)的信息更有利于信息使用者的投資決策，因此C公司（股權(quán)投資基金）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)C正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是合并范圍的豁免，即母公司是投資性主體情況下合并范圍的確認(rèn)。需要掌握母公司是投資性主體或不是投資性主體情況下合并報(bào)表中應(yīng)納入的子公司的情況。

（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

3、多選題

假設(shè)甲公司屬于非投資性主體，且其持有某一公司50%以上的表決權(quán)時(shí)即可獲得對(duì)該公司的控制，不考慮其他因素，則以下公司中應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有（?。?。

A、甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán)

B、甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán)

C、甲公司的子公司（投資性主體）擁有C公司70%的表決權(quán)

D、甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)

【答案】ACD
【解析】

選項(xiàng)A，甲公司直接擁有A公司30%的股權(quán)，通過(guò)其他子公司間接擁有A公司35%的股權(quán)，因此甲公司共持有A公司65%的股權(quán)，達(dá)到了控制，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)B，甲公司擁有B公司30%的股權(quán)，并不能達(dá)到控制，不應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)C，甲公司不屬于投資性主體，應(yīng)將其控制的全部主體包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體納入合并范圍；選項(xiàng)D，E公司雖然連年虧損，但是甲公司擁有E公司60%的股權(quán)，能夠控制E公司，應(yīng)納入合并范圍。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是合并范圍的確定，需要特別注意母公司是投資性主體情況下合并范圍的確認(rèn)。

4、單選題

甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，按照稅法規(guī)定，該批產(chǎn)品在甲公司銷售時(shí)屬于免稅產(chǎn)品，但對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（?。?。

A、應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入產(chǎn)品成本

B、應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)甲公司的增值稅銷項(xiàng)稅額，并將其與乙公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷

C、應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D、應(yīng)在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價(jià)值時(shí)，按照因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在后續(xù)產(chǎn)品向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【答案】D
【解析】由于稅收是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，選項(xiàng) D正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅，需要掌握這種情況下合并報(bào)表中抵銷分錄的編制思路。

①銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)買企業(yè)屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

②在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
存貨
遞延收益

5、單選題

甲公司于2×21年12月31日將其持有的子公司乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款800萬(wàn)元，出售后剩余持股比例為60%，仍能對(duì)其實(shí)施控制。該子公司是甲公司自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)買的，取得乙公司80%的股權(quán)支付銀行存款2520萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。購(gòu)買日至2×21年12月31日，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益總額變動(dòng)的事項(xiàng)。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司出售乙公司20%的股權(quán)有關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的是（?。?。

A、甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)將處置價(jià)款與自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入投資收益

B、甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的列報(bào)金額應(yīng)當(dāng)減去出售20%的部分

C、甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)將取得價(jià)款和結(jié)轉(zhuǎn)20%股權(quán)的賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益

D、甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)將取得價(jià)款和結(jié)轉(zhuǎn)20%股權(quán)的賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積

【答案】C
【解析】選項(xiàng) A，處置部分股權(quán)后不喪失控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益性交易處理，處置價(jià)款與自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)B，在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司股權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)列示的金額不變；甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，處置價(jià)款與所處置投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查不喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。需要分別掌握個(gè)別報(bào)表處置損益的計(jì)算、合并報(bào)表調(diào)整資本公積的計(jì)算，以及基本的會(huì)計(jì)處理原則。

不喪失控制權(quán)情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資是會(huì)計(jì)處理原則如下：

6、多選題

甲公司為母公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的有（?。?。

A、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，子公司采用公允價(jià)值模式

B、甲公司對(duì)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)使用年限為10年，子公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定

C、甲公司發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法采用先進(jìn)先出法，子公司采用月末一次加權(quán)平均法

D、甲公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，子公司為期末余額的3%  

【答案】AC
【解析】

選項(xiàng)B、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不需要調(diào)整一致。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)，這些前期準(zhǔn)備事項(xiàng)包括

7、單選題

甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，假定甲公司該批產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品，但是對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（?。?。

A.合并報(bào)表中，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額反向抵銷

B.合并報(bào)表中，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)甲公司的增值稅額，并將其與乙公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷

C.合并報(bào)表中，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.合并報(bào)表中，乙公司在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價(jià)值時(shí)，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

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