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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：報(bào)表（2023.02.07）
備考中級(jí)會(huì)計(jì)雖然很艱辛，但是要相信它會(huì)帶給你不一樣的“運(yùn)氣”！想要順利拿到中級(jí)會(huì)計(jì)證書，刷題可是很關(guān)鍵的一步呦~正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱每日一練為考生們提供高質(zhì)量習(xí)題。
單選題
2×20年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×19年錯(cuò)將一項(xiàng)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)的股權(quán)投資確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資，該股權(quán)投資的買價(jià)為180萬元，2×19年12月31日的公允價(jià)值為300萬元，該差錯(cuò)被認(rèn)定為重大差錯(cuò)。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)對(duì)2×20年報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整表述不正確的是（?。?。
A、調(diào)增未分配利潤(rùn)81萬元
B、調(diào)減其他綜合收益120萬元
C、調(diào)增交易性金融資產(chǎn)300萬元
D、遞延所得稅負(fù)債的金額不需要調(diào)整
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
選項(xiàng)B，其他綜合收益調(diào)減金額＝（300－180）×（1－25%）＝90（萬元）。
甲公司的更正分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)300
貸：其他權(quán)益工具投資300
借：其他綜合收益120
貸：以前年度損益調(diào)整120
借：以前年度損益調(diào)整（120×25%）30
貸：其他綜合收益30
借：以前年度損益調(diào)整90
貸：盈余公積9
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)81
【提示】對(duì)第三筆分錄的理解：
錯(cuò)誤處理是：
借：其他綜合收益30
貸：遞延所得稅負(fù)債30
正確處理是：
借：所得稅費(fèi)用30
貸：遞延所得稅負(fù)債30
也就是遞延所得稅負(fù)債的科目處理正確，只是借方科目不正確，所以更正時(shí)，要將借方的其他綜合收益轉(zhuǎn)銷，改成所得稅費(fèi)用，因?yàn)槭乔捌诓铄e(cuò)更正，所以要用以前年度損益調(diào)整代替所得稅費(fèi)用，即：
借：以前年度損益調(diào)整30
貸：其他綜合收益30
做這類題目的思路是先寫出正確的分錄，再寫出錯(cuò)誤的分錄，兩者的差異就是要調(diào)整的。
本題分析如下：
| 事項(xiàng) | 錯(cuò)誤分錄 | 正確分錄 |
| 取得時(shí) | 借：其他權(quán)益工具投資180 貸：銀行存款180 | 借：交易性金融資產(chǎn)180 貸：銀行存款180 |
| 期末計(jì)量 | 借：其他權(quán)益工具投資120 貸：其他綜合收益120 | 借：交易性金融資產(chǎn)120 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益120 |
| 確認(rèn)遞延所得稅 | 借：其他綜合收益30 貸：遞延所得稅負(fù)債30 | 借：所得稅費(fèi)用30 貸：遞延所得稅負(fù)債30 |
上述表格中錯(cuò)誤處理和正確處理不一致的地方，也就是調(diào)整分錄的編制內(nèi)容。
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：每日一練《財(cái)務(wù)管理》（02.07）
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