2014中級職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識點(diǎn)：稅前扣除范圍

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稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）扣除范圍

一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.成本與費(fèi)用：成本包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。

（1）工資薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

【注意1】工資薪金總額是實際發(fā)放的工資薪金總額，不是應(yīng)計部分。

【注意2】工資薪金支出包含基本工資獎金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

（2）保險費(fèi)：

五險一金	即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
補(bǔ)充保險	企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
商業(yè)保險	除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

　?。?）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：★

項目	準(zhǔn)予扣除限額	超過部分的處理
職工福利費(fèi)	不超過工資薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2.5%	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　【注意】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>

　　【示例1】銷售收入1000萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬：1000*5‰＜40*60%，所以5萬可扣除；

　　【示例2】銷售收入1000萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬：1000*5‰＞4*60%，所以2.4萬可扣除。

　　【注意1】兩條限額，限額取其輕。

　　【注意2】計算基數(shù)為銷售收入，銷售收入等于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的合計，但不包括營業(yè)外收入和投資收益（有特例）。

　　特例：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　?。?）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！?/p>

　　【鏈接】贊助支出不同于廣告費(fèi)，贊助支出不得扣除。

　　（6）利息支出：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款	非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款	非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分 ★

　?。?）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用證明文件并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　2.稅金：

可扣	已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加——六稅一費(fèi)
不可扣★	（1）增值稅為價外稅，計算時不得扣除； （2）企業(yè)所得稅不得扣除。
可能扣	企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

　　3.損失：

　　（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　【注意】損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

　?。?）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　?。?）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

　　其他支出

　?。?）借款費(fèi)用

費(fèi)用化	生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
資本化	為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除。

　　（2）財產(chǎn)保險費(fèi)：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　（3）環(huán)保專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　?。?）勞保支出：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　?。?）公益性捐贈支出★

公益性捐贈	通過非營利社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門	限額比例扣除（限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%）
非公益性捐贈	直接捐贈或通過營利機(jī)構(gòu)的捐贈	不得扣除

　?。?）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

　?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　（8）匯兌損失：除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　【總結(jié)】扣除限額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)	①業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%，②銷售（營業(yè)）收入×5‰ 扣除限額為兩個指標(biāo)的較小者
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	銷售（營業(yè)）收入×15%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出	按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額
傭金（非保險企業(yè)）	服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5%
公益性捐贈支出	年度利潤總額×12%
職工福利費(fèi)	工資薪金總額×14%
工會經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額×2%
職工教育經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額×2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)	工資薪金總額×5%
補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)	工資薪金總額×5%