中級會計職稱復習指導《會計實務》：存貨的期末計量

白駒過隙，中級會計職稱備考不可停！2017年中級會計職稱考試時間9月9日-9月10日，眨眼功夫可能就該奔赴考場了，所以為了幫助大家更好地備考，正保會計網校為大家整理了《中級會計實務》第二章的知識點：存貨的期末計量，祝大家學習愉快！

【知識點】：存貨的期末計量

（一）成本與可變現凈值的確認

1.成本，即為賬面余額；

2.可變現凈值的確認

（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現凈值確認

①可變現凈值＝預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金

②可變現凈值中預計售價的確認

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

【基礎知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預計每件商品的銷售稅費為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預計每件商品的銷售稅費為0.15萬元。

 

該存貨期末應提足的跌價準備10萬元，（這里務必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）

如果調整前的存貨跌價準備為2萬元，則當期末應補提跌價準備8萬元，分錄如下：

借：資產減值損失 8

　　貸：存貨跌價準備 8

【重點】完工待售品如果同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

（2）材料的可變現凈值的確認

①用于生產的材料可變現凈值＝終端完工品的預計售價－終端品的預計銷售稅金－終端品的預計銷售費用－預計追加成本

【推論】

A.對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。

B.如果終端產品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。

【重點】用于生產的材料如果其對應的終端產品同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

②用于銷售的材料可變現凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用

（二）存貨減值的確認條件

發(fā)現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【重點關注】存貨減值的跡象通常以多項選擇題測試。

（三）科目設置及會計分錄

1.需設置的科目：

“資產減值損失”、“存貨跌價準備”

2.會計分錄

（1）計提存貨跌價準備時：

借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

（2）反沖時：反之即可

【重點】存貨減值可以恢復，但應以計提過的金額為上限，即“存貨跌價準備”不可能出現借方余額。

（四）存貨計提減值準備的方法

1.單項比較法。

2.分類比較法。適用于數量較多、單價較低的存貨

【結論】單項比較法下存貨的跌價幅度要高于分類比較法。

【重點】如不作特別提示，均按單項比較法處理。另，單項比較法算的減值損失高于分類比較法。

（五）存貨跌價準備的結轉方法

1.單項比較法前提下，直接對應結轉。

2.分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下：

當期應結轉的跌價準備＝（期初總的跌價準備額/期初總的存貨賬面余額）×當期轉出存貨的賬面余額

3.結轉跌價準備的會計處理

（1）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：

借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

（2）如果在債務重組和非貨幣性資產交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性資產交換章節(jié)。

【重點】無論是單項比較法還是分類比較法，存貨跌價準備均隨存貨的轉移同步同比例結轉。

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