2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：商譽減值測試與處理

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【案例引入】甲公司在20×9年1月1日以3200萬元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

【解析一】甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽800萬元（3200萬元－3000萬元×80%）、乙公司可辨認凈資產(chǎn)3000萬元和少數(shù)股東權(quán)益600萬元（3000萬元×20%）。

【解析二】假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。

【解析三】減值測試的過程見下表：

單位：萬元

20×9年末	商譽	可辨認凈資產(chǎn)	合計
賬面價值	800	2700	3500
未確認的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值	200	—	200
調(diào)整后賬面價值	1000	2700	3700
可收回金額			2000
減值損失			1700

【提示】母公司站在合并角度，確認資產(chǎn)減值損失，只認可母公司賬面上的商譽800萬元；所以最后沖減的商譽為800萬元，不是1000萬元。

【解析四】減值損失的具體分攤過程見下表：

單位：萬元

20×9年末	商譽	可辨認凈資產(chǎn)	合計
賬面價值	800	2700	3500
確認的減值損失	（800）	（700）	（1500）
確認減值損失后的賬面價值	—	2000	2000

賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——商譽800

　　　　　　　　——固定資產(chǎn)XX700

　　貸：商譽減值準備800

　　　　固定資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)XX700

【理論總結(jié)】

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于報告分部。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

（一）商譽賬面價值的分攤

在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

（二）商譽減值損失的處理

首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

【關(guān)鍵考點】掌握商譽減值的測算方法

【判斷題】企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。（）

【正確答案】√

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