2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：無形資產(chǎn)的出售

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借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時）

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實現(xiàn)收益時）

【備注】土地使用權(quán)的增值稅稅率為11%，其他無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%（其中，專利權(quán)、非專利技術(shù)免征）。增值稅不影響損益。

【關(guān)鍵考點】重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常出現(xiàn)于單選題中的指標計算模式。

【教材案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項商標權(quán)，所得的不含稅價款為120萬元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）應(yīng)繳納的增值稅為7.2萬元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準備為30萬元。

【解析】

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款127.2

　　累計攤銷180

　　無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)30

　　貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)300

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.2

　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得30

經(jīng)典例題【單選題】甲公司2017年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費為10萬元，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，假定無殘值，按直線法計提攤銷。2020年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計使用年限不變。2021年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預(yù)計使用年限不變。2022年6月16日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款150萬元并收存銀行。甲公司出售該無形資產(chǎn)的損益額為（）。

A.營業(yè)外收入81萬元

B.營業(yè)外收入87萬元

C.營業(yè)外收入63萬元

D.營業(yè)外收入79.5萬元

【正確答案】B

①2017年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本＝440＋10＝450（萬元）；

②2017年無形資產(chǎn)攤銷額＝450/10×4/12＝15（萬元）；

③2018、2019、2020年每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝450/10＝45（萬元）；

④2020年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；

⑤2020年末的可收回金額為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準備95萬元；

⑥2021年無形資產(chǎn)的攤銷額＝205/（6×12+8）×12＝30.75（萬元）；

⑦2021年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝205－30.75＝174.25（萬元）；

⑧2021年末無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，應(yīng)繼續(xù)提取減值準備106.25萬元（174.25－68）；

⑨2022年6月出售時該無形資產(chǎn)的賬面價值＝68－68/（5×12+8）×5＝63（萬元）；

⑩甲公司出售該無形資產(chǎn)的收益額＝150－63＝87（萬元）。

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