2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：資產(chǎn)減值損失的確認與計量

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（一）如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　在建工程——減值準備

　　　　工程物資——減值準備

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　商譽減值準備

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

（二）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

【關(guān)鍵考點】關(guān)鍵考點有三個：一是會計分錄如何編制；二是減值準備計提額的認定及后續(xù)折舊或攤銷額的計算；三是此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【單選題】甲公司2009年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當年的7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計5年后該專利可售得30萬元。2011年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計可收回價值為330萬元，預(yù)計到期時的處置凈額降為10萬元。

2012年末因新技術(shù)不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權(quán)價值有所恢復(fù)，經(jīng)估計專利權(quán)的可收回價值為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2013年末此專利權(quán)的賬面價值為（）萬元。

A.149

B.780

C.74

D.631

【正確答案】C

【答案解析】

①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；

②2009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）；

③2010年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

④2011年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

⑤2011年末此專利權(quán)的賬面價值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

⑥2011年末專利權(quán)的可收回價值為330萬元，應(yīng)提取75萬元的減值準備；

⑦2012年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

⑧2012年末專利權(quán)的賬面價值為202萬元（＝330－128），此時專利權(quán)的可收回價值為420萬元，即專利權(quán)的價值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào)；

⑨2013年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

⑩2013年末專利權(quán)的賬面價值＝202－128＝74（萬元）。

【拓展】2013年末專利權(quán)的攤余價值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）。

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