2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：增值稅及其征稅范圍

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第一節(jié) 增值稅制

知識點：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計算

5、增值稅

一、增值稅的概念

以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

二、增值稅的征稅范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。

（一）銷售貨物的規(guī)定

1.基本規(guī)定

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.視同銷售貨物的規(guī)定

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

貨物類型	用途	稅務(wù)處理
自產(chǎn)或委托加工的貨物	用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送	視同銷售，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣
購買的貨物	用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費	不視同銷售，所涉及的進項稅額不得抵扣，已抵扣的；作進項稅轉(zhuǎn)出處理
	投資；分配；無償贈送	視同銷售，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣

【例題·單選題】下列行為中屬于視同貨物銷售的是（ ）。

A.將購買的貨物用于集體福利

B.將購買的貨物用于個人消費

C.將購買的貨物用于在建工程

D.將購買的貨物作為投資

[正確答案]D

[答案解析]將購買的貨物用于投資、分配、無償贈送視同銷售；而用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費不視同銷售。

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

（三）混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時候，送貨上門，電腦屬于有形動產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅；送貨上門屬于運輸服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

2.稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

情形	稅務(wù)處理	應(yīng)用舉例
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為	納增值稅	國美電器銷售電器的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為
以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為	納營業(yè)稅	郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時銷售手機，為營業(yè)稅的混合銷售行為
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為	納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額

【例題1·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當征收增值稅的是（ ）。

A.某建筑安裝公司提供輔助材料為客戶進行安裝服務(wù)

B.某賓館提供餐飲服務(wù)的同時銷售煙酒飲料

C.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并送貨上門

D.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)

[正確答案]C

[答案解析]本題考查混合銷售行為。批發(fā)企業(yè)銷售貨物并送貨上門，屬于繳納增值稅為主。

【例題2·單選題】某建材商店銷售并提供安裝實木地板，其正確的稅務(wù)處理是（ ）。

A.無論是否分開核算，一并征收營業(yè)稅

B.無論是否分開核算，一并征收增值稅

C.如果能分開核算，銷售和提供安裝實木地板分別繳納增值稅和營業(yè)稅

D.如果能分開核算，銷售和提供安裝實木地板分別繳納消費稅和營業(yè)稅

[正確答案]B

[答案解析]本題考查混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅。

（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

1.含義

兼營行為是多項行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。

2.稅務(wù)處理

分別核算，分別納稅；

未分別核算的：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某一個汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時設(shè)一個運輸服務(wù)分公司，對外承攬運輸服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅。

兼營行為與混合銷售行為的比較

不同之處	界定不同	（1）混合銷售行為是一項行為涉及到兩種稅的征稅范圍 （2）兼營行為是多項行為涉及到兩種稅的征稅范圍
	稅務(wù)處理不同	（1）混合銷售行為：除建筑業(yè)混合銷售行為外，以主業(yè)確定征收何種稅 （2）兼營行為：分別核算，分別納稅；未分別核算的：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
相同之處	都涉及到兩種稅的征稅范圍

舉例：

1.某百貨商場銷售100臺電腦，價值38萬元，商場用貨車送貨上門——混合銷售行為，納增值稅。

2.某百貨商場設(shè)一家餐飲服務(wù)中心——兼營行為。飲食服務(wù)，納營業(yè)稅；貨物銷售的銷售額納增值稅。

（五）部分貨物的征稅規(guī)定

（1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

（3）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。

（4）集郵商品。

情形	稅務(wù)處理
郵政部門銷售集郵商品	營業(yè)稅
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品	增值稅

（5）縫紉，應(yīng)當征收增值稅。

（6）飲食業(yè)銷售貨物。

情形	稅務(wù)處理
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品	營業(yè)稅
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點對外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人	增值稅

總結(jié)：增值稅的征稅范圍

一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進口貨物。

特殊行為有三種行為：

（1）視同銷售的行為，包括8種情況。

（2）混合銷售行為。

（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

【例題1·單選題】關(guān)于增值稅征收范圍的說法，正確的是（ ）。

A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅

B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅

C.經(jīng)營單位購入執(zhí)法部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅

D.銀行銷售金銀的，不征收增值稅

[正確答案]A

[答案解析]將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東屬于視同銷售，應(yīng)征收增值稅。

【例題2·多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當征收增值稅的有（ ）。

A.貨物期貨交易

B.銀行銷售金銀

C.印刷圖書、報紙、雜志

D.郵政部門銷售集郵商品

E.專營燒鹵熟制食品的個體工商戶生產(chǎn)銷售的燒鹵熟制食品

[正確答案]ABCE

[答案解析]郵政部門銷售集郵商品應(yīng)征收營業(yè)稅。