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合并報表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)的原理 在編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部應(yīng)收賬款，從集團整體角度來看，它屬于內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，并不產(chǎn)生真正的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。然而，稅法是基于獨立交易原則來確定計稅基礎(chǔ)的，并不認可這種內(nèi)部抵消行為。 計算方法 例 1：簡單情況 假設(shè)母公司 A 個別報表中有對其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬元，且未計提壞賬準備。 在母公司 A 的個別報表中，應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)為 100 萬元。因為稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)等于其賬面余額（假設(shè)不存在減值準備等情況）。 當編制合并報表時，從集團整體角度來看，這筆應(yīng)收賬款應(yīng)被抵消。但從稅法角度，計稅基礎(chǔ)仍然是 100 萬元，因為稅法不承認集團內(nèi)部的抵消操作。 例 2：考慮壞賬準備情況 假設(shè)母公司 A 個別報表中有對其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬元，且按應(yīng)收賬款余額的 10% 計提了壞賬準備。 在母公司 A 的個別報表中，應(yīng)收賬款賬面價值 = 100 - 100×10%=90 萬元，計稅基礎(chǔ) = 100 萬元（因為稅法規(guī)定，壞賬準備只有在實際發(fā)生損失時才允許稅前扣除）。 在編制合并報表時，從集團整體角度要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備。此時，從集團角度看應(yīng)收賬款賬面價值為 0，但計稅基礎(chǔ)依然是 100 萬元（稅法不認可集團內(nèi)部抵消操作）。 所以，合并報表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)通常等于內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別報表中的賬面余額，這是因為稅法不承認集團內(nèi)部抵消操作所導(dǎo)致的差異。