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某公司某年度利潤表中利潤總額為9000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。當年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）當年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為4500萬元，使用年限10年，凈殘值為0，會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同（2）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款750萬元（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金1500萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除（4）期末對持有的存貨計提了225萬元的存貨跌價準備（5）當期取得交易性金融資產(chǎn)成本為2400萬元，當年12月31日的公允價值為3600萬元要求：計算該公司本年度應確認的所得稅費用并編制會計分錄。
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首先，我們來分別分析各項交易和事項對所得稅的影響。
（1）固定資產(chǎn)折舊：
- 會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，第一年折舊額 = 4500×2÷10 = 900（萬元）
- 稅收上按直線法計提折舊，第一年折舊額 = 4500÷10 = 450（萬元）
- 會計折舊大于稅收折舊，形成應納稅暫時性差異 900 - 450 = 450（萬元）
（2）違反環(huán)保法規(guī)定應支付的罰款 750 萬元，在計算應納稅所得額時不能扣除，屬于永久性差異。
（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 1500 萬元，不允許稅前扣除，屬于永久性差異。
（4）存貨計提跌價準備 225 萬元，使得存貨的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異 225 萬元。
（5）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動：
- 公允價值上升 3600 - 2400 = 1200（萬元）
- 賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異 1200 萬元
應納稅所得額 = 利潤總額 + 永久性差異 - 可抵扣暫時性差異 + 應納稅暫時性差異
= 9000 + 750 + 1500 + 225 - 450 - 1200
= 9825（萬元）
應交所得稅 = 應納稅所得額 × 所得稅稅率 = 9825 × 25% = 2456.25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時性差異 × 所得稅稅率 = 225 × 25% = 56.25（萬元）
遞延所得稅負債 = 應納稅暫時性差異 × 所得稅稅率 = （450 + 1200）× 25% = 412.5（萬元）
所得稅費用 = 應交所得稅 + 遞延所得稅負債 - 遞延所得稅資產(chǎn)
= 2456.25 + 412.5 - 56.25
= 2812.5（萬元）
會計分錄如下：
借：所得稅費用 2812.5
遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：應交稅費——應交所得稅 2456.25
遞延所得稅負債 412.5
2024 12/13 16:16
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