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在第三年，雙方調(diào)整后續(xù)租金為 2.8 萬元時，應(yīng)按照租賃變更未作為一項單獨租賃處理的原則進行賬務(wù)處理。 首先，在租賃變更生效日（第三年年初），需要按照新的租賃付款額和剩余租賃期等信息重新計量租賃負債。 假設(shè)無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。 原租賃負債的賬面價值計算如下： 年租賃付款額為 3 萬元，剩余租賃年限為 3 年（5 年 - 已過去的 2 年），在原折現(xiàn)率下計算租賃負債的賬面價值。 變更后租賃負債的計算：年付款額為 2.8 萬元，剩余租賃年限為 3 年，用新的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，得到變更后的租賃負債。 然后，根據(jù)原使用權(quán)資產(chǎn)部分終止的比例（調(diào)整前后租金的差額比例），確定使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整金額。 調(diào)整前使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值 = 原租賃負債 = 按原折現(xiàn)率計算的剩余 3 年租賃付款額的現(xiàn)值。 減少的原使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值 = 調(diào)整前使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值 × 部分終止的比例。 減少的原租賃負債的賬面價值 = 按原折現(xiàn)率計算的剩余 3 年中每年減少的租賃付款額（3 萬 - 2.8 萬）的現(xiàn)值。 租賃負債與使用權(quán)資產(chǎn)減少之間的差額，計入 “資產(chǎn)處置收益”。 會計分錄如下： 借：租賃負債 - 租賃付款額（每年減少的租賃付款額 × 剩余 3 年） 貸：租賃負債 - 未確認融資費用（差額） 使用權(quán)資產(chǎn)（減少的原使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值） 資產(chǎn)處置損益（租賃負債與使用權(quán)資產(chǎn)的差額） 同時，將剩余租賃負債（調(diào)整后的租賃負債賬面價值）與變更后重新計量的租賃負債之間的差額相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。 調(diào)整分錄為： 借：使用權(quán)資產(chǎn)（差額） 租賃負債 - 未確認融資費用（差額部分的利息調(diào)整） 貸：租賃負債 - 租賃付款額（差額）