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當(dāng)本期利潤總額為負(fù)數(shù)時(shí)，需要根據(jù)具體情況來判斷如何調(diào)整遞延所得稅。 企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)要以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。如果預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)本期虧損，那么可以確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；如果預(yù)計(jì)虧損在未來得不到彌補(bǔ)，則不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 假設(shè)前期存在確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，而本期利潤總額為負(fù)且無其他特殊情況，那么本期可能不需要對(duì)遞延所得稅進(jìn)行額外調(diào)整。因?yàn)榍捌诖_認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是基于未來可抵扣虧損的預(yù)期，而本期的虧損將增加可抵扣虧損的金額，留待未來有足夠應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行抵扣。 在后續(xù)期間，需要持續(xù)評(píng)估未來是否有足夠的應(yīng)納稅所得額來利用這些可抵扣虧損。如果情況發(fā)生變化，例如未來的盈利預(yù)期降低，導(dǎo)致很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，那么應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 例如，A 公司于2021年因疫情原因發(fā)生經(jīng)營虧損，利潤總額為-4000萬元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該虧損可在未來5年內(nèi)彌補(bǔ)，且A公司預(yù)計(jì)其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)該虧損，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。其賬務(wù)處理如下： 2021年發(fā)生虧損-4000萬元時(shí)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000（=4000×25%） 貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 1000 假定2022年會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，可抵扣虧損發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補(bǔ)虧損后，本年仍然無需繳納企業(yè)所得稅，則賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 250（=1000×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 假定2023年會(huì)計(jì)利潤為4000萬元，可抵扣虧損3000萬元可全部發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補(bǔ)虧損后，本年需繳納企業(yè)所得稅=（4000-3000）×25%=250萬元，則賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 750（=3000×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 250（=（4000-3000）×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 250