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您好，財(cái)政部 工業(yè)和信息化部 國家稅務(wù)總局 工商總局 銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見 財(cái)會〔2011〕20號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處： 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會〔2011〕17號）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。為貫徹實(shí)施好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)提出以下意見： 一、提高認(rèn)識，深刻領(lǐng)會發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的重要意義 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。各地區(qū)有關(guān)部門要從維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展、構(gòu)建和諧社會的高度，充分認(rèn)識發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的重大意義，積極采取有效措施，學(xué)習(xí)好、宣傳好、貫徹好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。 二、把握機(jī)遇，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，全面提升內(nèi)部管理水平。第一，認(rèn)真組織對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計(jì)工作的自覺性。第二，做好會計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。第三，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。第四，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》過程中遇到新情況、新問題的，及時向財(cái)政部門反映。 三、精心部署，切實(shí)做好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施配套工作 各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的管理，主動會同相關(guān)部門采取有效措施，積極指導(dǎo)、監(jiān)督本地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。第一，抓好宣傳培訓(xùn)。各地財(cái)政部門要結(jié)合本地實(shí)際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，省里要采用“一竿子到底”的方式盡快組織對地、市、縣財(cái)政部門進(jìn)行師資培訓(xùn)，縣里要采用“橫向到邊、縱向到底”的方式組織對小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會計(jì)人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員以及財(cái)政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。第二，做好實(shí)施部署。各地財(cái)政部門要會同當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)管理部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理部門、銀監(jiān)局等成立小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作組，對本地區(qū)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施工作作出統(tǒng)籌安排和具體部署，隨時掌握本地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》過程中的有關(guān)情況，對存在的問題和情況要及時加以解決和協(xié)調(diào)。第三，使用財(cái)務(wù)報(bào)表。積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)核算制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量。積極探索建立小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備系統(tǒng)和小企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)庫，為財(cái)政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。第四，強(qiáng)化會計(jì)服務(wù)。積極發(fā)揮代理記賬機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平。第五，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、各地財(cái)政部門監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或調(diào)研，重點(diǎn)關(guān)注小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。 各地中小企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)促進(jìn)中小企業(yè)加強(qiáng)管理，積極引導(dǎo)、幫助本地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。第一，將貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為各地實(shí)施的中小企業(yè)管理提升計(jì)劃的重要內(nèi)容和提升中小企業(yè)管理水平的基礎(chǔ)工作和重要抓手，采取有效措施抓緊抓好。要把宣傳培訓(xùn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》納入中小企業(yè)銀河培訓(xùn)工程的重點(diǎn)，加大對小企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的普及型培訓(xùn)。第二，鼓勵中小企業(yè)公共服務(wù)平臺建立和創(chuàng)新小企業(yè)財(cái)務(wù)服務(wù)功能，完善服務(wù)機(jī)制，幫助小企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。 各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，積極推進(jìn)、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》建賬建制。第一，各地稅收征管人員要重視和加強(qiáng)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，努力掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）等稅收法律法規(guī)政策的關(guān)系，進(jìn)一步提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。第二，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收。第三，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，要在其會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)征企業(yè)所得稅。第四，積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。 各地工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮職能作用，依法依照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），了解、掌握本轄區(qū)中小企業(yè)數(shù)量、行業(yè)分布等基本情況，認(rèn)真做好促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展工作。要抓好小企業(yè)年度檢驗(yàn)工作，逐步推進(jìn)、積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》提供管理所需的財(cái)務(wù)報(bào)表。在小企業(yè)進(jìn)行年度檢驗(yàn)時，企業(yè)法人要根據(jù)《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》（工商總局令第23號）的規(guī)定，依法提交按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》編制的年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。外商投資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法提交會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。 各地銀監(jiān)局應(yīng)當(dāng)督促并指導(dǎo)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)和改善對小企業(yè)的金融服務(wù)，切實(shí)緩解小企業(yè)融資困難問題。第一，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員重視和加強(qiáng)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，全面掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，能夠理解和使用小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)一步提升貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。第二，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對小企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)管控，對會計(jì)核算健全、具有良好會計(jì)信用的小企業(yè)，應(yīng)優(yōu)先提供信貸支持。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理單戶授信金額500萬元以上的小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)時，在綜合考量其經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，可要求企業(yè)提供按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》編制的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表；在貸款存續(xù)期間，可要求企業(yè)定期提供按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》編制的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對于單戶授信金額500萬元（含）以下的小企業(yè)和個體工商戶，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在審批其貸款申請時，應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)報(bào)表和非財(cái)務(wù)因素的結(jié)合，全面考量企業(yè)經(jīng)營狀況，逐步引導(dǎo)該類企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度。第三，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)建立和完善小企業(yè)信用信息征集機(jī)制和評價體系，根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，及時調(diào)整和完善小企業(yè)信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量對其償債能力進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，切實(shí)緩解小企業(yè)融資難問題。 四、加強(qiáng)宣傳，營造《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的良好氛圍 各地要加大《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度，使得《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》深入人心，為下一步貫徹實(shí)施營造良好的社會氛圍。各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會同中小企業(yè)管理部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理部門、銀監(jiān)局等，對本地小企業(yè)情況進(jìn)行全面摸底調(diào)查，加強(qiáng)政策宣傳，講明執(zhí)行要求，明確執(zhí)行程序，督促小企業(yè)盡早執(zhí)行。通過召開動員大會、座談會、經(jīng)驗(yàn)介紹會等形式，采取電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳手段，向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。加強(qiáng)與媒體的溝通與聯(lián)系，密切關(guān)注對本地區(qū)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的宣傳報(bào)道和媒體反映。 五、密切協(xié)作，共同服務(wù)于小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市相關(guān)部門要按照本意見的要求進(jìn)行細(xì)化分解，明確工作職責(zé)和進(jìn)度安排，扎實(shí)有序地推進(jìn)本意見的實(shí)施。在本意見實(shí)施過程中，要建立并加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作機(jī)制，制定相應(yīng)的工作方案，狠抓各項(xiàng)措施的落實(shí)，強(qiáng)化調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題，共同做好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施工作，更好地為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。 財(cái)政部 工業(yè)和信息化部 國家稅務(wù)總局 工商總局 銀監(jiān)會 二○一一年十月二十六日 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知 財(cái)會〔2003〕29號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)： 為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部和國家稅務(wù)總局。 附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三） 附件： 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三） 近年來，隨著《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)做出了一些調(diào)整。由此，使得會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 由于會計(jì)與稅收的目的不同，對某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國稅發(fā)〔2003〕45號文件中涉及的有關(guān)問題，對下列交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下（下列各項(xiàng)解答僅為就某一交易或事項(xiàng)有關(guān)會計(jì)處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的說明，不包括除該交易或事項(xiàng)以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)）： 一、問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。 （一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理 企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計(jì)處理 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： 因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額 企業(yè)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 二、問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨物性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。 （一）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。 企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 （二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計(jì)處理 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用時，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理： （1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。 執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，并將“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。 （2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。 三、問：企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整？ 答：按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計(jì)與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。 上述“報(bào)告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2003年3月25日報(bào)出，則這里的報(bào)告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報(bào)告年度的下一個年度，如本例中的“本年度”是指2003年度。 因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計(jì)處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 1.對于報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對報(bào)告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。即，報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。 2.所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對本年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。 例如，某股份有限公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時與2003年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算，但在對外提供2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告時，按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 四、問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整： （一）提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理 按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認(rèn)為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （二）計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理 按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值的變更，下同）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的處理 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 對于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計(jì)數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。 因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計(jì)制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會計(jì)處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。 （四）處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理 企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下： 處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-[按會計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅） 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下： 處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅） 1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因上述按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時計(jì)入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算： 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額 2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （五）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計(jì)處理按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。 五、問：對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整： 按照《企業(yè)會計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值直接計(jì)入當(dāng)期損益（含按其賬面價值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。 （一）納稅調(diào)整金額的計(jì)算 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值，與按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算： 因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]+按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值 （二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： 1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 2.企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。 六、問：企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”科目，按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述“股本”及“資產(chǎn)公積——股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，按實(shí)際支付的購買價款，貸記“銀行存款”等科目；如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”科目，按實(shí)際回購價格，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。 七、問：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會計(jì)處理應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2001〕5號）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金不影響發(fā)放當(dāng)期損益，在計(jì)算利潤總額時，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，按照國稅發(fā)〔2001〕39號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。 （一）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上扣除按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 （二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計(jì)期末，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 八、問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整： （一）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 對于長期股權(quán)投資的處理，會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于： 1.企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為資本公積處理，不計(jì)入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即，稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 對于被投資企業(yè)由于接受捐贈等原因而引起的資本公積的增減變動，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的份額，相應(yīng)增加本企業(yè)的資本公積，不確認(rèn)損益。按照稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動，不增加投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此，對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動，會計(jì)處理與稅收規(guī)定不存在差異。對于企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，按稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的成本與按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值的差異，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。 （二）納稅調(diào)整金額的計(jì)算 1.股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差異，應(yīng)作為時間性差異，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定。 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤銷期間，應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時計(jì)入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額。 2.處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額 企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額： 按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額 按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按會計(jì)規(guī)定確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值 納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益-按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益 （三）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理 1.持有長期股權(quán)投資期間計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理 企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間，對于股權(quán)投資差額借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按上述規(guī)定在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 2.處置長期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理 企業(yè)在處置所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法的不同，分別確定： （1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 九、其他有關(guān)問題 （一）本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。 企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 （二）企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的，則可確認(rèn)遞延稅款借方金額，否則，應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 （三）在本問題解答發(fā)布并實(shí)施之后，現(xiàn)行會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的規(guī)定與本問題解答不一致的，按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。