免費(fèi)問答

你好 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬〉的通知》，以下稱新準(zhǔn)則)規(guī)定：帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。從時(shí)間長短，帶薪缺勤分為短期帶薪缺勤和長期帶薪缺勤。前者屬于短期薪酬，后者屬于其他長期職工福利，均屬于職工薪酬。從會計(jì)處理角度，帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。 　　一、稅務(wù)處理 　　從稅務(wù)角度，職工薪酬稱為工資薪金。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定：合理工資薪金是指企業(yè)按股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金合理性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)制訂了較為規(guī)范符合行業(yè)及地區(qū)水平的員工工資薪金制度，企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金相對固定調(diào)整有序，實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法代扣代繳個(gè)人所得稅，有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。 　　企業(yè)不具有合理性的工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予稅前列支。 　　二、會計(jì)處理 　　新準(zhǔn)則第八條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。” (一)累積帶薪缺勤。新準(zhǔn)則第八條第二款規(guī)定：“累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。”如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。如果職工在離開企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。 稅務(wù)處理：企業(yè)支付員工的累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償?shù)亩惽翱鄢瑖?yán)格按國稅函文規(guī)定，超過“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”原則，在企業(yè)納稅申報(bào)表上作納稅調(diào)增處理。 (二)非累積帶薪缺勤。新準(zhǔn)則第八條第三款規(guī)定：“非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?！庇捎诼毠ぬ峁┓?wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。 實(shí)例 答：例1：丁公司累積帶薪缺勤制度規(guī)定：每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工休病假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除。2013年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。丁公司1 000名職工預(yù)計(jì)2014年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，不需要考慮帶薪缺勤。剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。2013年12月31賬務(wù)處理： 　　借：管理費(fèi)用　　　22500 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　22500 　　假定2014年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天，那么，上年進(jìn)入管理費(fèi)用要沖回。2014年賬務(wù)處理： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18000 　　　　貸：銀行存款　　　18000 　　借：管理費(fèi)用　　　 4500 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　4500 例2：沿用上例資料，如果公司的帶薪缺勤制度規(guī)定：職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丁公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。其賬務(wù)處理： 　　借：管理費(fèi)用　　　90000 　　生產(chǎn)成本　　　480000 　　在建工程　　　 30000 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　600000