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以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷，下同），包括所有金銀首飾經(jīng)營單位委托代銷，受托方都是納稅人，因為受托方是從事零售業(yè)務的單位，零售行為發(fā)生地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅的精神是一致的。但是委托代銷以受托方為納稅人，不等于委托代銷的委托方都不是納稅人，這要區(qū)分三種情況： 一是經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發(fā)單位，委托中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，考慮它們之間銷售不屬于零售業(yè)務，批發(fā)單位不用納稅，因此，它們之間委托代銷，委托方也不作為納稅人； 二是未經(jīng)中國人民銀行總行批準的批發(fā)單位委托代銷，因批發(fā)業(yè)務未經(jīng)批準，不屬批發(fā)，視同零售業(yè)務，購銷行為雙方都是納稅人，因此，委托代銷，除受托方是納稅人外，委托方也是納稅人； 三是經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發(fā)單位，委托未經(jīng)中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，應視同零售行為，委托方、受托方都是納稅人。