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什么情況以換入資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，什么情況以換出資產(chǎn)的對(duì)價(jià)入賬？

同學(xué)，你好?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)價(jià)方式。符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式,即非貨幣性資產(chǎn)交換在該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;而按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)模式下,以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),不論是否收到補(bǔ)價(jià),交易各方均不確認(rèn)損益。由于采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式會(huì)影響到當(dāng)期損益,以及體現(xiàn)到當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)等要素上,因此,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中,交換是否具有商業(yè)性質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量,是把握和應(yīng)用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的關(guān)鍵。 公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價(jià)值就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就通常會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。 2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。 1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： (1)支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) =換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 (2)收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收取的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價(jià))－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) =換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對(duì)價(jià)的一部分，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。 賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、 賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件 未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。 二、賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則 1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）； 2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益，但要確認(rèn)換出資產(chǎn)價(jià)內(nèi)稅對(duì)應(yīng)的損益； 3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。 三、賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄 1.如果換出的是非固定資產(chǎn) 借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出存貨匹配的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］ 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） ××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 如果換出存貨有消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 如果換出無(wú)形資產(chǎn)有營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.如果換出的是固定資產(chǎn) ①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) ②借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ③借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（清理費(fèi)） ④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）